1。借贷记账法的提出

美国当代著名会计A.C.道尔顿教授感叹，借贷记账法给我们留下了一个令人费解的特点：有些科目的左边代表增长的一面，而有些科目的增长额则记在右边。这种安排如此复杂，试图使之合理化是徒劳的。我们别无选择，只能接受它，记住它的增减规律。借贷只是一种记账符号，没有实际意义。资产的增加、负债的减少和所有者权益计入借方；资产的减少、负债的增加和所有者权益计入贷方。借贷记账是最重要的会计方法。可以说，没有借贷记账就没有会计。

2会计记账中如何理解借贷。纵观借贷记账的发展历史，不难发现，在12世纪末13世纪初的欧洲，严格地说，是意大利在欧洲。借贷记账设计的初衷是为了满足贷款所有人记录资金借贷的需要。业主账户是根据人的姓名设置的，有两个记账位置：账户顶部登记的客户贷款称为借款人，账户底部登记的客户存款称为贷款人。从银行的角度来看，就是借贷。

借方-指借出的金额，即债权（应收款）的增加，表示现金流出。

贷款-指收入金额，即债务（应付账款）的增加，表示现金流入。可以看出，贷款最早是用来记录现金流的方向。出借人的出借和归还表现为出借人（以下简称商业银行）的现金收入；出借人的收回和借款人的借款表现为商业银行的现金流出。在商业银行与借款人之间的借贷业务中，现金流方向与借贷记账方向的关系是：作为借款人的代表，商业银行向借款人贷款，并将还款项目返还给借款人；作为借款人的代表，借款人借款并将资金返还给商业银行。此时，商业银行的贷款业务并没有分为资产业务和负债业务，而只是现金流入和现金流出。凡涉及现金流入的业务，如向贷款人借款、归还等，均记为贷款；凡涉及现金流出的业务，如向贷款人借款、归还等，均记为贷款。商业银行借贷的记账方向以现金流入和现金流出方向为基础，与资产负债的增减无关。这样，借贷记账方向与借贷业务的现金流量方向一致，呈现出完整的对应关系，从资产负债的增减变动方向看，借贷记账方向与资产负债的增减变动方向并不矛盾。显然，现金流的流向反映了人们最初设计借贷会计准则的基础和前提。因此，以现金流量方向作为理解借贷记账法和解释借贷记账规则的基点，不仅可以充分揭示借贷记账方向与借贷业务的完全对应关系，但也比死记硬背更容易理解和掌握。

3用现金流方向记录借贷

在借贷记账中，借贷记账方向与现金流方向完全一致。因此，根据现金流量方向确定经济事项的借贷记账方向，合理解释借贷记账规则是合理的。

3.1借贷含义的解释

3.1.1现金流出与流入、资产与费用的关系

在现金流量规则中，所有能够增加现金支出的业务都是现金流出，而增加现金支出的业务主要是资产（非现金）和费用的增加，无论现金流出是资本化形成资产还是收入形成费用。其主要表现为现金流出。因此，当资产（非现金）和费用增加时，由于由此产生的现金流出而记入借方。相反，所有能够增加现金收入的业务都是现金流入。在资产和费用方面，增加现金流入的企业主要将非现金资产转化为现金。因此，当包括费用在内的非现金资产减少时，即为现金流入并记入贷方。

3.1.2现金流入和流出与负债、所有者权益和收入之间的关系。收入的增加也带来了现金的流入，这与费用的增加是相反的，因此记入贷方。

相反，当贷款归还债权人时，投资者收回投资，即债务减少，资本减少，表现为现金流出，故记为借方。收入的减少反映在现金流入的减少，即现金流出，记作借方。

以上规则可以概括为：资产和费用的增加导致现金流出，借记现金，反之亦然；负债、所有者权益和收入的增加导致现金流入，借记现金，反之亦然。

可以看出，用现金流量规则区分借贷时，可以通过判断经济业务产生的现金流量来确定借贷记账的方向。

3.2动态会计等式为资产=负债+所有者权益+（收入-费用），即资产+费用=负债+所有者权益+收入。对一个企业来说，业务的任何变化，都只能导致等式两边的增减相同，或者一方内部的增减相同，增减金额相同。对于双方同时增减的业务，由于左侧增加借方，右侧增加贷方，在记账时必然存在“有借必有贷，贷必等额”的情况。同样，当一方增减时，由于等式中任何一方的记账符号增减正好相反，也会出现“有借必有贷，贷相等”的情况，使记账工作非常科学、简洁、方便。用现金流量方向来解释借贷

根据现金流入和流出方向来解释借贷会计规则，不仅使教师的解释容易得多，而且有很多优点。

4.1真正理解借贷记账的含义

避免死记硬背带来的弊端，把借贷的初衷与实际意义联系起来，从而避免人为地将借贷的历史渊源分离，有利于会计知识的掌握。

4.2更好地理解资产与费用的关系

无论是资产还是费用，其实质都是支出。资产和费用本质上是一个概念，两者都是企业经济利益的流出，都是企业为实现一定效用而付出的成本，但资产支出对用户的受益期较长，而费用支出对用户的受益期较短。因此，可以说费用是瞬时性资产，也可以说资产本身应该分阶段转化为费用。因此，费用科目的性质与资产一致，科目设置与资产相同。

4.3更好地理解收益与权益的关系