借款费用是企业为借款而支付的费用。包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用和外币借款产生的汇兑差额◆借款利息包括向银行或其他金融机构借款产生的利息，发行公司债券产生的利息，以及为购建或生产符合资本化条件的资产而产生的计息债务所承担的利息◆借款产生的折价或溢价主要是指债券发行产生的折价或溢价。债券发行折价或溢价的实质是债券息票利率的调整（即债券息票利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。注：超额（折扣）价格本身不是借款成本，超额（折扣）价格的摊销属于借款成本◆借款发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的手续费、佣金等费用。由于这些费用是安排借款产生的，因此也属于借款资金支付的价格，是借款成本的一部分。承租人按照租赁标准确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。无论是自营还是费用化，均按借款费用标准处理

辅助费用资本化，只需掌握发行债券发生的相关费用的处理。实际上，该辅助费用是通过债券折价或溢价的摊销进行资本化的，不需要专门计算辅助费用的资本化金额

◆外币借款产生的汇兑差额，是指外币借款资本化过程中，因汇率变动导致的市场汇率与账面汇率的差异，对外币借款本息记账本位币金额的影响金额汇兑差额，只需掌握专门借款汇兑差额的资本化即可。一般情况下，借款汇兑差额计入企业财务费用

[例1·单项选择]下列项目中，不属于借款费用的为（）

A。外币借款的汇兑损失。借款过程中产生的手续费。发行公司债券产生的贴现。发行公司债券溢价的摊销

[答]C

[分析]发行公司债券产生的超额（折价）价格不是借款成本，其摊销是借款成本

II。借款费用的确认

借款费用的确认主要解决各期发生的借款费用资本化并计入相关资产成本的问题，或将相关借款费用化并计入当期损益，根据借款费用准则的规定，确认借款费用的基本原则如下：

（1）企业发生的借款费用可以直接归属于收购，符合资本化条件的资产的建造或生产，（2）其他借款费用按发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产是指固定资产，投资性房地产、存货和其他资产，需要经过相当长的购建或生产活动才能达到预定的可使用或可销售状态。其中，“相当时间”是指购置、建造或生产资产所需的时间，通常为1年以上（含1年）

购买后可以使用的资产，购买后需要安装但安装时间较短的资产，或需要建造或生产但需要较短建造或生产时间的资产，非符合资本化条件的资产注：研究开发无形资产发生的借款费用，在符合资本化条件的情况下也可以资本化特别借款和一般借款。对于一般借款，与该部分一般借款相关的借款费用，只有在符合资本化条件的资产的购建或者生产占用一般借款时，才予以资本化；否则，发生的借款费用计入当期损益。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的资金。专项贷款应当有明确的专项用途，即为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借款的资金，一般应当有标明专项用途的借款合同。借款时，一般借款通常不具体指必须用于资本化的资产的购建或生产，暂停资本化的时点和停止资本化的时点

1.开始资本化时点的确定：必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生，借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用或可销售状态所需的购建或生产活动已经开始。

（1）资产支出包括：

①现金支付，如根据工程进度向施工方支付工程款、支付在建工程工资等

②转让非现金资产，如企业直接将其非现金资产用于购建活动，通过非货币性资产交换交换项目所需物资等

③承担有息债务，如企业购买工程材料，开具10万元有息商业承兑汇票等。虽然企业没有直接支付现金，但承担了带息债务，因此这10万元属于资产支出

理解时需要注意两点：

●如果企业赊购这些材料并承担无息债务（如应付账款），则购买价格不应计入资产支出，因为该债务不需要在付款前承担利息，也不占用贷款资金

●企业赊购并承担有息债务（如有息票据）的，应当按照企业向银行借款支付资产支出的性质，支付该债务的价款和利息，并且当计算相关借款的利息时，应视为已发生资产支出（2）已发生借款成本的定义，（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所需的购建或生产活动的开始定义-指符合资本化条件的资产的实际建造或生产的开始>企业已经购买了一块土地的使用权用于厂房建设，专项贷款已经开始计息，但建设已经很久没有开始了，这是采购和施工活动尚未开始的情况之一。请注意，资产支出与采购和施工活动开始时不同。资产支出的发生并不意味着收购和建设活动已经开始