【例】a纺织公司为B公司加工40支棉纱，B公司提供原料。根据加工协议，B公司提供10吨棉花（市场价9200元/吨），a公司按1:0.9的投入产出比加工40条9吨棉纱，加工费8000元/吨（不含税）。a公司实际投入产出比为1:0.92，即10吨棉花可以加工成9.2吨棉纱，a公司可以有0.2吨棉纱的盈余，实际人工成本为6000元/吨。a公司原材料单独核算的会计处理方法。收到B公司提供的棉花时，

借入：原材料92000（9200×10）

贷记：预付账款-B公司（加工预收原材料）92000

2。加工原材料时，借：生产成本-原材料贷：原材料92000贷：生产成本人工费55200（6000×9.2）贷：应付工资、制造费用及其他科目55200。产成品入库

总生产成本：92000+55200=147200元

吨棉纱成本：147200／9.2=16000元

借方：库存商品-40条棉纱（9吨来料加工）144000

库存商品---40条棉纱（加工剩余0.2吨）320贷款：生产成本原材料92000生产成本人工成本55200。加工费收入确认贷款：B公司应收账款84240贷款：其他业务收入72000（8000×9）应交税金增值税（销项税）12240。结转加工成本借方：其他业务费用54000（6000×9）

预收款-B公司（预加工原材料）90000

贷方：库存商品-40棉纱（预加工9吨）144000

7。结转存原材料余额借方：预收款-B公司（预加工原材料）2000贷方：其他业务费用2000本行业业务利润：72000-54000+2000=20000元，其中节约原材料2000元，加工利润18000元。收到B公司提供的棉花时，不作会计处理，并登记棉花储运记录备查。2。结转消耗人工成本借方：生产成本—人工成本54000（6000×9）

贷方：应付工资、制造费用等4。确认手续费收入来源：查B公司贷款应收账款-84240：其他业务收入72000（8000×9）

应交税金-VAT12240

5。结转加工成本借款：其他业务费用5.4万（6000×9）

借款：生产成本-人工成本5.4万

本业务经营利润：7.2万-5.4万=1.8万元，按第一种核算方法计算的原材料节约不能单独反映。

两种方法的比较：第一种方法将加工业务视为自营生产业务，整个会计过程也反映了生产的全过程。所有的存货增减记录都记录在账簿中，便于内部监督核实；也能反映原材料的节约量，为减少能源支出、提高企业效益提供依据；但这种方法增加了工作量。如果加工批次多、品种多，会给成本核算带来一定的困难。第二种方法简单实用，可操作性强，但不利于内部控制和管理。存货账户与实际账户存在差异，容易出现漏洞。因此，采用这种方法的企业必须做好实物进出库的登记工作，并对库存进行实时监控。