《企业所得税暂行条例实施细则》第三十五条规定:“纳税人存货的商品、材料、产成品、半成品,应当按照实际成本计算。
纳税人各种存货的发生和归集,其实际成本价的计算方法可以是先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法中的任意一种,《企业会计准则》也有同样的规定。
企业选择会计处理方法时,由企业自行决定采用何种计算方法。企业可以根据不同情况选择最佳的成本计算方法,从而达到依法节约税收成本,提高经济效益的目的。由于销售成本=期初存货+本期存货-期末存货,不同的计价方式对结转本期销售成本金额的影响不同。期末存货的规模与销售成本成反比,影响当期应纳税利润额的确定,主要表现在以下四个方面:
①如果期末存货定价过低,则当期利润会相应减少,期末存货价格过高,本期利润相应增加;③期初存货价格过低,本期利润相应增加;④期初存货价格过高,本期利润可能相应减少。
例如,一家企业在1996年先后采购了两批相同数量的商品,采购价格分别为400万元和600万元。1997年和1998年,其中一半以1000万元的价格售出。所得税税率是33%。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下,销售成本、所得税和净利润的计算见附表。从附表可以看出,虽然各数据的两年合计是相等的,但不同的定价方法对不同年份的数据有影响。1997年,后进先出法应纳企业所得税132万元,加权平均法165万元,先进先出法198万元。可见,在物价上涨的情况下,企业消耗的原材料(或商品)成本较高,当期利润相应减少,因此所得税可以降低。
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