一、新准则下固定资产处置的会计处理流程
在固定资产的处置中,除固定资产盘亏是按其账面价值,借记“待处理财产损益”,借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”,贷记“固定资产”,其余的固定资产处置包括出售、报废、投资、捐赠、抵债、调拨都通过“固定资产清理”科目核算。即借记“固定资产清理”,借记“固定资产减值准备”借记“累计折旧”,贷记“固定资产”,然后再将“固定资产清理”科目的余额进行转出,而新准则将不再像旧准则一样全部按账面价值分别转入“营业外收(支)”(出售、报废、捐赠)、“长期股权投资”(投资)、“应付账款”(抵债)、“资本公积(调拨)”等科目,对一些特殊事项,如将以固定资产抵债、用固定资产投资等事项,在符合一定条件下采用公允价值转入相关的科目。由此将产生会计与税法上新的差异。
二、所得税方面
1、以固定资产抵债,适用《企业会计准则第12号——债务重组》,新准则最大的“亮点”就是债务重组业务交易价格的变化。即债务人以非现金资产低偿债务的过程实际上是两个过程,首先是债务人将非现金资产按公允价值进行处置,以确定转让收益;再以处置所得(公允价值)偿付债务,同时据此确认债务重组损益。这表明债务重组交易最终以公允价值作为交易价格。
【例1】A企业与B企业达成债务重组协议,A企业将其一条生产线(原价10万元,累计折旧4万元,公允价值7万元)偿还B企业的债务8万元。假定以上资产未计提减值准备。
A企业账务处理:
借:固定资产清理60000
累计折旧40000
贷:固定资产100000
债务重组收益:8万-7万=1(万)
资产转让收益:7万-6万=1(万)
借:应付账款80000
贷:固定资产清理60000
营业外收入——处置非流动资产收益10000
——债务重组利得10000
纳税分析:由于新准则采用了等同于税法上的使用的销售价格——“公允价值”,并将债务人债务重组收益计入了“利得”——“营业外收入”账户,不再像旧准则一样计入“资本公积”账户,这样,新准则下以固定资产抵债,在所得税方面不再产生财税差异,勿需进行纳税调整。
2、以固定资产对外投资,视为一种非货币性资产交换,适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》,该准则规定,只有采用公允价值计价的情况下才确认损益。而且,采用公允价值法时不管涉及补价与否,企业都应该将换出资产的公允价值与其账面价值的差额确认为交易损益(计入营业外收入或营业外支出)。在采用新准则账面价值法时,企业一律不确认交易损益。
新准则采用两种计量基础:
(1)公允价值:必须符合两个条件:
①交换具有商业实质
②换入或换出资产的公允价值能够可靠计量
(2)账面价值
上述两个条件均不符合
【例2】假如将例1中A企业将生产线投资给B企业,协议价为8万元,该投资具有商业实质,其余条件不变。
A企业账务处理:
借:长期股权投资80000(公允价)
贷:固定资产清理60000(账面价值)
营业外收入——非货币性交易收益20000
【例3】沿用例2,假如A企业收到B企业的补价1万元,其余条件不变。
A企业账务处理:
借:长期股权投资80000(公允价)
银行存款10000
贷:固定资产清理60000(账面价值)
营业外收入——非货币性交易收益30000
纳税分析:综合例2和例3,该交换具有商业实质,且用于交换的资产公允价值能可靠计量,按照公允价值和应支付}向相关税费作为换入资产成本的情况下,收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。由于新准则采用了公允价值,并将交易收益计入了“利得”——“营业外收入——非货币性交易收益”账户,不像旧准则一样由于采用账面价值而产生所得税方面的财税差异。所以,在新准则下换出固定资产的计税成本与会计价值一样,以固定资产投资无需进行纳税调整。
【例4】沿用例2,协议价不公允,该投资不具有商业实质。其余条件不变。
借:长期股权投资60000
贷:固定资产清理60000
纳税分析:如果该项交换不具有商业实质,或用于交换的资产以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。即新准则采用账面价值法。一律不确认交易收益。而税法规定,将固定资产对外投资应视同销售,其销售价格可参照同类资产或相近资产的价格来定,并且主管税务机关有权核定其销售额。因此,这种情况下应在汇算清缴时应进行纳税调整。
-
固定资产处置的会计与税务处理流程是怎样的
72人看过
-
固定资产处置的会计与税务处理流程是怎样的
467人看过
-
固定资产处置的会计处理与所得税差异
178人看过
-
固定资产处置的会计处理
412人看过
-
新准则下固定资产处置的会计处理流程
393人看过
-
如何处理固定资产处置费用的会计和税务问题
470人看过
债务人,与"债权人"相对,是债之关系中有义务按约定的条件向另一方(债权人)承担为或不为一定行为的当事人。是指根据法律或合同、契约的规定,在借债关系中对债权人负有偿还义务的人。债务人死亡后,债权人仍然有权追讨债务。首先,如果债务人留有遗产的,... 更多>
-
固定资产的税务处理??海南在线咨询 2022-10-31国家税务总局发布国税函[2009]90号文件《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》,对增值税转型后纳税人适用增值税简易征收政策项目的管理问题作了进一步明确。关于销售额和应纳税额(一)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/(1+4%)应纳税额=销售额×4%/2(二)小规模纳税人销售自己使用过的固
-
固定资产盘盈的会计处理是怎样的固定资产盘盈的会计处理方法有哪些安徽在线咨询 2022-01-26固定资产盘盈算作企业的一项所得利润,会引起资产和所有者权益等值增加。固定资产盘盈的会计处理:1、固定资产盘盈时:借:固定资产贷:以前年度损益调整(①)2、调整应交所得税:借:以前年度损益调整(②)贷:应交税费——应交所得税3、将以前年度损益调整账户余额转入利润分配:借:以前年度损益调整(①-②)贷:利润分配——未分配利润4、调整利润分配有关数字:借:利润分配——未分配利润贷:盈余公积固定资产的盘盈
-
固定资产处置是怎样进行的浙江在线咨询 2022-04-12固定资产处置,包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的处理(1)企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。(2)企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账
-
处置固定资产的增值税税率甘肃在线咨询 2022-06-09纳税人销售自己已经使用过的固定资产的可以减按2%的征收率征收增值税。企业销售已经应征过消费税的游艇、机动车、摩托车超过原价值的按4%的征收率减半征收。未超过原价值免征。
-