（1）长期借款费用

1借款费用

借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销及辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款产生的利息，包括向银行或其他金融机构借款产生的利息、发行债券产生的利息以及计息债务的应计利息；贷款产生的折价或溢价的摊销主要是债券发行产生的折价或溢价，其摊销实质上是各期贷款利息的调整；因借款发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用；外币借款产生的汇兑差额是指汇率变动对外币借款本息记账本位币金额的影响

借款费用的会计处理可以采用两种方法：一种是直接将成本确认为当期费用发生时计入当期损益；第二，资本化。所谓借款费用资本化，是指在企业财务报告中，将借款费用作为用借款购买的某些资产的历史成本的一部分的过程。借款费用是否资本化以及何时资本化；何时停止资本化以及如何衡量资本化都有自己的原则。在中国的会计实践中,，借款费用采用以下不同的处理方法：

（1）企业在筹建期间发生的长期借款费用（除购建固定资产发生的借款费用外）作为开办费，计入长期待摊费用

（2）为购建固定资产而发生的长期借款费用，在相关资产未达到预定可使用状态之前发生的，予以资本化，计入购建固定资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，作为财务费用，直接计入当期损益。（3）企业在日常生产经营过程中发生的长期借款费用，不用于购建固定资产的,，（四）企业在清算期间发生的长期借款费用，应当计入清算损益。（二）长期借款的会计处理，以反映企业的各项长期借款，应设立“长期借款”账户，以计算各种长期借款的借款、应计利息、收益和余额。该账户为负债账户，其贷款人登记借款和预期应付利息；借款人登记还本付息金额；期末余额记入贷方，表明长期未偿贷款的本金和利息金额。按借款单位设置明细账，并按借款类型进行详细核算。应注意的是，估计的长期贷款利息应通过“长期贷款”账户进行核算，而不是记录在“应计费用”账户中。长期借款费用按照长期借款的目的和期限、在建工程、固定资产等计入长期待摊费用，“财务费用”和其他账户

企业借入长期贷款一般有两种方式：一种是将贷款存入银行，并在银行的监督下随时提取；第二，贷款限额须经银行批准，在限额内随走随借。这样，企业在限额内借入的资金，按用途直接记入“在建工程”和“固定资产”科目。偿还长期贷款也有不同的方式：利息可以分期支付，到期时本金可以偿还；也可以在到期时一次性偿还本金和利息；你也可以分期偿还本金和利息。以下示例说明了在不同借款方式和还款方式下长期贷款的会计处理

[示例1]2000年1月1日成立了一家企业，从银行借款500万元用于工厂建设。贷款期限3年，年利率8%，年末还本付息，到期一次还本，企业于2000年1月1日购置工程材料300万元，已全部使用完毕。2001年1月1日，银行存款用于支付当日110万元的相关费用。该厂建于2001年底建成并投入使用。根据上述信息，企业应做以下会计分录：

（1）取得贷款

借方：银行存款5000000

贷方：长期贷款5000000

（2）外购材料

借方：工程材料3000000

贷方：银行存款3000000

（3）收到材料

借方：工程材料3000000

贷方：工程材料3000000

（4）计算第一年利润利息400000元（5000000元）×8%，资本化利息费用240000元

借方：财务费用160000元

在建工程240000元

贷记：长期贷款40万（5）第一年偿还贷款利息贷记：长期贷款40万贷记：银行存款40万（6）第二年发生的相关费用贷记：在建工程110万贷记：银行存款110万（7）计算第二年的贷款利息，资本化利息32.8万元

借方：财务费用7.2万元

在建工程32.8万元

贷方：长期贷款40万元

（8）偿还贷款利息的会计分录与（5）相同

借方：固定资产资产4668000信贷：第三年1月底在建工程4668000，本月应计利息为33333.33元（5000000元）×8%÷12）

借方：财务费用33333.33

贷方：长期借款33333.33

（11）后续月份应计利息的会计分录与（10）

<第三年借方：长期贷款5400000贷方：银行存款5400000【例2】企业在批准的借款限额内，贷款用于支付购买的不需要安装的设备的价格。金额4.5万元，年利率8%，贷款期限两年，贷款：固定资产45000贷款：长期贷款45000贷款：长期贷款（2）每月提取贷款利息300元（45000元）×8%÷12借贷：财务费用300借贷：长期贷款300

（3）到期偿还贷款本息

借方：长期贷款52200

贷方：银行存款52200

二长期应付账款

（一）长期应付账款的会计内容

长期应付账款主要是通过引入国外设备或以补偿贸易方式融资租赁固定资产。因为通过补偿贸易的方式引进国外设备或融资租赁设备通常首先获得和使用资产，其次支付，这将形成长期负债，即，长期应付账款

为了反映通过补偿贸易引进国外设备或通过融资租赁固定资产形成的负债，应设立“长期应付账款”账户，以计算长期应付账款的形成、偿还和余额。该账户为负债，其信用记录了发生的长期应付账款；借款人登记还款金额；期末余额记入贷方，表明长期应付账款的未偿金额。该账户应根据长期应付账款的类型建立明细账户

（二）长期应付账款的会计处理

1进口设备的应付账款

进口设备的应付账款在补偿贸易中形成。补偿贸易是指企业从国外引进设备，甚至技术和必要的原材料，然后将设备价格返还给设备生产的产品

进口设备的应付账款通过“长期应付账款”账户计算。企业按照合同约定随设备引进设备、工具和备品备件时，应当将国外的c