两种会计处理方法第一种方法是将与购入固定资产有关的费用直接计入相关成本项目，而不是核算“固定资产”科目，分别记入单独的备查簿。第二种方法分为两个步骤。一是外购固定资产的费用按“固定资产”科目计算，按统一的固定资产管理；二是将固定资产原值全额作为流动固定资产折旧，计入“累计折旧”科目及相关费用成本项目。笔者赞同第二种会计处理方法。

从第一种会计处理方法的过程来看，它简洁明了，能够直接反映优惠政策，但违反了会计信息质量的要求和《企业会计准则第4号——固定资产》的规定。一是国务院常务会议明确，限额内的固定资产允许一次性计入成本，费用税前扣除。不清楚企业不需要通过“固定资产”核算，不作为固定资产管理；二是按照国务院的决定将固定资产作为“固定资产”重新计入成本的，如果按照固定资产清算的规定将其从“固定资产”科目中剔除，显然违反了会计信息质量的“可靠性”和“可比性”原则，影响财务报告使用者的财务分析和判断；三是上述资产在使用或处置中发生变化其中，由于缺乏必要的、相应的会计分录，难以反映经济业务的全过程；第四，已列入成本的资产，可以通过备查簿分别入账保存，但保管的重要性明显低于账簿。如果单位财务人员频繁变动，难免忘记和遗漏。因此，与第一种方法相比，第二种方法在会计处理上更为复杂，但能更全面地反映经济活动和经营活动，更便于企业资产管理和后续资产处置。

案例分析

2014年9月，a机械制造有限公司发生以下经济业务事项：

1。为开发新产品，公司购买了一台未经安装的数控机床，价格80万元，税金13.6万元，价税合计93.6万元，由银行存款支付；根据税务机关通知，2014年1月1日以后新购买的用于研发的仪器设备，单位价值不超过100万元，单位价值不超过5000元的固定资产一次性计入成本。据统计，2014年1月1日至8月底，公司共采购新产品研发设备4台。固定资产原值350万元，折旧12.8万元。机械设备固定资产原值在5000元以下，固定资产原值合计700万元，其中基础生产车间500万元，管理部200万元。累计折旧320万元，其中基础生产车间230万元，管理部90万元。

第一项经济业务是正常购买固定资产。贷款：固定资产-数控机床80万

应交税费-应交增值税（进项税）13.6万

贷款：银行存款93.6万。

第二项经济业务应按经济业务类别办理。

（1）新购固定资产应单独处理。假设公司新产品开发仍处于研究阶段，则应作如下分录：

借：研发支出-支出支出80万

贷：累计折旧80万。

（2）2014年1月1日至2014年8月底，将新购用于研究开发的单位价值不超过100万元的固定资产净值一次性计入成本，并作如下会计分录：

借：研究开发支出-支出337.2万元（35万-12.8万元）

贷方：累计折旧3372000。（3）价值不超过5000元的固定资产，允许一次计入当期成本。从具体会计准则和小企业会计准则的有关规定来看，基本生产车间固定资产净值不超过5000元的，应当作为“制造费用”计提折旧。但是，如果一次性计入“制造费用”的金额，对企业的成本核算影响不大。如果金额较大，势必会影响目前的产品成本核算。笔者认为，作为政府的一项政策调整，企业的长期经营不具有可比性，将一次性作为“管理费用-折旧费用”处理更为妥当。因此，本项目的会计分录为：借方：管理费折旧费3800000，贷方：累计折旧费3800000。

如果公司在两年内销售2014年9月购买的用于新产品开发的数控机床，总价和税金为35.1万元，并且已收到付款。本会计分录如下：

借方：银行存款351000

贷方：研发支出-费用支出300000

应交税费-应交增值税（销项税）51000

固定资产-数控机床800000