根据上列还本付息计算表的各年应偿还利息和本金,就可在各年还本付息时,作如下分录入账(以第一年末偿还本息为例):
贷款银行如对长期借款采用分次转存支付的方法,房地产开发企业在取得借款时,应先记入“银行存款”科目的借方和“长期借款”科目的贷方,作如下分录入账:
借:银行存款×××
贷:长期借款×××
贷款银行如对长期借款采用指标管理的方法,房地产开发企业应在以借款支付各项设备款、工程款和其他固定资产购建支出时,记入“固定资产购建支出”或“在建工程”科目户的借方和“长期借款”科目的贷方,作如下分录入账:
借:固定资产购建支出或在建工程×××
贷:长期借款×××
长期借款的利息,在采用到期一次偿还本息时,应按期根据银行计息通知单,将各计息期应付利息记入“长期借款”科目的贷方。对固定资产投资借款利息,在固定资产尚未交付使用以前发生的,应列作固定资产购建成本,记入“固定资产购建支出”或“在建工程”科目的借方,作如下分录入账:
借:固定资产购建支出或在建工程×××
贷:长期借款×××
在固定资产购建完成交付使用以后发生的固定资产投资借款利息,以及其他长期借款的利息,应计入当期损益,记入“财务费用”科目的借方,作如下分录入账:
借:财务费用×××
贷:长期借款×××
房地产开发企业按照借款合同规定偿还长期借款本金和利息时,应记入“长期借款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方,作如下分录入账:
借:长期借款×××
贷:银行存款×××
房地产开发企业分次偿还本息长期借款的核算
长期借款的本息,如借款合同规定分次偿还,应先计算各期应归还的利息和本金。分次偿还利息、本金的计算,如按复利法计算利息,一般应采用资金回收系数计算各期应偿还本息。即已知资金现值,每次偿还固定的金额,其中一部分偿还利息,一部分偿还本金,而利息和本金的比例是逐年变化的。各期偿还本息的计算公式如下:
式中A为每期偿还借款本息
P为借款总额
i为各期利率
n为偿还期数
如某房地产开发企业向银行借得为期5年的长期借款100000元,年利率为10%,每年计息一次,分5年偿还,则各年应偿还本息为:
计算得各年应偿还本息,按照银行规定先还利息后还本金的做法,就可算得各年应还利息和本金,如图所示:
长期借款还本付息计算表(单位:元)
年份
年初借款
累计
本年应计
利息
年末借款
累计
本年还本付息
合计
其中:利息
本金
1
2
3
4
5
100000
83620
65602
45782
23980
10000
8362
6560
4578
2398
110000
91982
72162
50360
26378
26380
26380
26380
26380
26378*
10000
8362
6560
4578
2398
16380
18018
19820
21802
23980
合计
13l898
31898
100000
*调整计算误差2元
根据上列还本付息计算表的各年应偿还利息和本金,就可在各年还本付息时,作如下分录入账(以第一年末偿还本息为例):
借:财务费用10000
长期借款16380
贷:银行存款26380
在实际工作中,对有些长期借款,如固定资产投资借款,往往是逐年分次借得的。固定资产投资借款的偿还,要到固定资产购建完成投入使用后才用获得的利润来偿还。因此,在还款期以前,要先计算包括利息的借款累计数,然后根据还款期及利率按照上列公式计算每期应偿还借款本息。
如某房地产开发企业为购建固定资产,在2000年初向银行借入500000元,2001年初向银行借入300000元,2002年初固定资产购建完成投入使用,年利率为10%,每年计息一次,合同规定从2002年起分3年偿还借款本息。则:
2000年末包括利息在内的借款累计为:
500000元×(1+10%)=500000元+50000元=550000元
2001年末即2002年初包括利息在内的借款累计为:
(550000元+300000元)×(1+10%)=850000元+85000元=935000元
935000元借款分3年偿还时各年应偿还本息为:
根据银行借款先还利息后还本金的规定,就可算得各年应还利息和本金。如2002年应还利息为93500元(935000元×10%),偿还本金为282464元(375964元-93500元)。
根据上列资料,则在2000~2002年应作如下分录入账:
2000年初向银行借入500000元时:
借:银行存款500000
贷:长期借款500000
2000年末根据银行计息通知单将应计利息入账时:
借:固定资产购建支出或在建工程50000
贷:长期借款50000
2001年初向银行借入300000元时:
借:银行存款300000
贷:长期借款300000
2001年末根据银行计息通知单将应计利息入账时:
借:固定资产购建支出或在建工程85000
贷:长期借款85000
2002年末偿还借款本息375964元时:
借:财务费用93500
长期借款282464
贷:银行存款375964
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