在《企业所得税汇算清缴指引》中,我们发现该企业将其纳入“应付福利”的会计科目,不符合现行政策。《财政部关于印发残疾人就业保障基金管理暂行规定的通知》(财资[1995]5号)规定,企业和城乡集体经济组织缴纳的“保障基金”从管理费用中列支。因此,企业缴纳的“剩余保险金”应计入财务的“管理费用”。会计处理见《财政部关于印发的通知》(财会[1995]10号,1995年2月17日)。企业缴纳残疾人保障基金的会计处理如下:
I.企业应在“其他应付款”科目下设置“应付残疾人就业保障基金”明细科目
外商投资企业应设置“应付”明细科目“其他应付款”科目下的“残疾人就业保障基金”,用于计算企业应支付的残疾人就业保障基金。二是企业按规定计算应缴纳的残疾人就业保障基金,借记“管理费用-残疾人就业保障基金”科目,并贷记“其他应付款-残疾人就业保障基金”或“其他应付款-残疾人就业保障基金”的名称;事实上,借记“其他应付款-应付残疾人就业保障基金”或“其他应付款-应付残疾人就业保障基金”科目,贷记“银行存款”科目。企业超比例安排残疾人就业或者安排残疾人就业成绩显著的,应当按照规定借记“银行存款”等科目,贷记“管理费用——残疾人就业保障基金”科目。三是企业逾期不缴纳残疾人就业保障费的,按规定缴纳的滞纳金借记“营业外支出”科目,贷记“银行存款”科目。当然,执行新企业会计准则的企业也可以用“应交税费”代替“其他应付款”。
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