根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响，但在实际工作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。

如M企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上扬时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在同一会计年度内先进先出法和后进先出法交替使用，人为地调节利润。

又如，某企业多年来一直采用后进先出法计算确定发出木材的实际成本，由于木材涨价过猛等原因，致使木器产品成本大幅度提高，经济效益明显下降。企业为遏制经济效益下降的局面，在采取积极措施的同时也采取了一些不正当的手段，变更发出原材料实际成本的计算方法，其具体手法为：将后进先出法变换为先进先出法。该企业原先一直采用后进先出法计算发出木材的实际成本，截止6月底木材的帐面结存100立方米，单位成本为180元/立方米，余额为180000元。下半年购进木材3000立方米，金额为1575000元(其中7月份购进木材1700立方米，单位成本400元/立方米，余额为680000元;10月份购进木材1750立方米，单位成本460元/立方米，余额为80500元。从7月份开始，未经审批使改用先进先出法计算发出木材的实际成本。这样就会人为地调节了发出存货成本，销售成本和利润。

一、采取内部剩余收益分配制，较好地处理了激励机制和约束机制的关系

笔者认为，剩余收益分配制既强化了激励机制，又强化了约束机制，这是因为：

（一）（一）剩余收益制是有较好的激励机制

对经营者而，为了得到更多的剩余价值，必然要强化企业管理，重视收益，降低成本，千方百计地调动职工的积极性，有效地防止以包代管的现象。只有这样，才能保证企业管理费用和企业利润指标的实现，同时也才能保证剩余收益的实现和增加。

对（车间）部门和职工来说，在采用剩余收益分配制后，与企业的关系由承包时的“对立”关系，变为共同面向市场，利益相关、荣辱与共的关系，只有同心协力在降低物耗、完成销售收入及分解税、利润指标上下功夫，才能创造更多的剩余收益，从而发挥出自觉的主观能动性。

（二）剩余收益制具有较好的约束能力。

采用剩余收益分配制后，职工的收入，是在满足企业的管理费用和利润指标的基础上，同时受市场状况和生产中的物耗等因素制约的。因此，它能够较好的体现“两低于”的原则，即工资总额增长幅度低于本企业经济效益的增长幅度；职工平均实际收入增长幅度低于本企业劳动生产率增长幅度。

同时，有利于降低企业管理费用，在许多国有企业中，由于计划经济体制长期以来的影响，所导致的机构重叠、人浮于事、政企不分的现象，至今比较严重。这种现象又直接导致企业管理费用和非生产性支出居高不下。如采用内部剩余收益分配制度，企业的管理费用，将直接影响职工收入的多少，必须使部门、车间和全体职工关系和监督企业管理费用的开支，使之趋于更合理和更公平。这对企业经营成本的大幅度降低和保持适应的比例，是大有益处的。

综上所述，笔者认为，在企业改革不断深化，社会主义市场经济体制不断完善的过程中，采用企业内部剩余收益分配制度，是一种完善经济承包责任制的好办法，是“邯钢”成本否决法在一般意义的体现，值得尝试和探讨。