我国于2006年2月15日颁布的新企业会计准则于2007年1月1日首次在上市公司实施，新准则对长期股权投资的初始计量与原投资准则有较大变化。原准则规定，长期股权投资的初始投资成本以取得长期股权投资时换出资产的账面价值为基础。在新会计准则中，长期股权投资应当区分企业合并和非企业合并，分别以历史成本和公允价值属性计量，长期股权投资的初始计量原则（一）长期股权投资的定义（二）在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，长期股权投资的内容包括两个方面：（1）企业对子公司持有的投资，（二）对被投资单位不具有共同控制或者重大影响，在活跃市场中没有报价的股权投资，长期股权投资的初始计量原则《企业会计准则第2号——长期股权投资》要求长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账。对于以不同方式形成的长期股权投资，初始投资成本的确定分为企业合并和非企业合并两种情况。不同方式的初始测量属性框架如图1所示，企业合并形成的长期股权投资的初始计量《企业会计准则第20号——企业合并》明确将企业合并定义为两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，将企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后受到同一方或者同一方的控制，且该控制不是暂时性的。非同一控制下企业合并，是指参与合并的各方在合并前后进行的不受同一方最终控制的合并或同一控制下企业合并形成的长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金账面价值之间的差额，转让的非现金资产和承担的债务有下列两种情况处理

（1）在合并日取得的被合并方所有者权益账面价值的份额大于支付的合并对价账面价值的，增加资本公积（股本溢价）。会计处理如下：借方：长期股权投资（在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）贷方：现金、非现金资产，（二）合并日取得的被合并方所有者权益账面价值低于支付的合并对价账面价值的份额，减记资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，减少留存收益。会计处理如下：借方：长期股权投资（在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润（差额C=B-a）

贷方：现金、非现金资产，相关债务（账面价值b）在合并日按照应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。已发行股份的总面值视为股本。长期股权投资的初始投资成本与已发行股份面值总额之间的差额，可以在下列两种情况下处理：（1）长期股权投资的初始投资成本大于已发行股份面值总额的，增加资本公积（股本溢价）。其会计处理方法如下：

借方：长期股权投资（在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额a）

贷方：权益（已发行股份面值b）

资本公积（差额C=a-b）

（2）初始投资成本长期股权投资低于发行股份面值总额的，减记资本公积（股本溢价）；资本公积不足冲减的，减少留存收益。会计处理如下：

借：长期股权投资（在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）

资本公积，盈余公积利润分配-未分配利润（差额C=B-A）

借款：股本（已发行股份面值B）

（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，首先作为长期股权投资的初始投资成本，通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，企业合并成本是各项单项交易成本之和

第三，购买方为企业合并发生的直接相关费用也应计入企业合并成本

第四，如果在合并合同或协议中约定了可能影响合并成本的未来事项，在购买日，如果估计未来事项很可能发生，并且对合并成本的影响金额能够可靠地计量，购买方将其计入合并成本，相关会计处理如下：

借方：长期股权投资（公允价值a）

营业外支出（差额C=B-a）

贷方：相关资产（账面价值B）

营业外收入（差额C=a-B）

无论是同一控制下企业合并形成的长期股权投资还是非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在实际支付或对价中宣告但尚未支付的现金股利或利润，均作为应收款项处理