(1)投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,包括已出租的土地使用权、持有并准备增值或转让的土地使用权、以出租的建筑物。企业应设置投资性房地产科目,本科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的,也通过本科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销,可以单独设置投资性房地产累计折旧(摊销)科目核算。采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的,可以单独设置投资性房地产减值准备科目核算。
(2)本科目可按投资性房地产类别和项目进行明细核算。采用公允价值模式计量的投资性房地产,还应当分别成本和公允价值变动进行明细核算。
(3)采用成本模式计量投资性房地产的主要账务处理。
①企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,按应计入投资性房地产成本的金额,借记本科目,贷记银行存款、在建工程等科目。
②将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的账面余额,借记本科目,贷记开发产品等科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等,分别转入本科目、投资性房地产累计折旧(摊销)、投资性房地产减值准备科目。
③按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销,借记其他业务成本科目,贷记投资性房地产累计折旧(摊销)科目。取得的租金收入,借记银行存款科目,贷记其他业务收入科目。
④将投资性房地产转为自用时,应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等,分别转入固定资产、累计折旧、固定资产减值准备等科目。
⑤处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记其他业务收入科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销,借记投资性房地产累计折旧(摊销)科目,按该项投资性房地产的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记其他业务成本科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
(4)采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理。
①企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,按应计入投资性房地产成本的金额,借记本科目(成本),贷记银行存款、在建工程等科目。
②将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的公允价值,借记本科目(成本),按其账面余额,贷记开发产品等科目,按其差额,贷记资本公积——其他资本公积科目或借记公允价值变动损益科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的,按其在转换日的公允价值,借记本科目(成本),按已计提的累计折旧等,借记累计折旧等科目,按其账面余额,贷记固定资产等科目,按其差额,贷记资本公积——其他资本公积科目或借记公允价值变动损益科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
③资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记公允价值变动损益科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
④将投资性房地产转为自用时,应按其在转换日的公允价值,借记固定资产等科目,按其账面余额,贷记本科目(成本、公允价值变动),按其差额,贷记或借记公允价值变动损益科目。
⑤处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记其他业务收入科目。按该项投资性房地产的账面余额,借记其他业务成本科目,贷记本科目(成本)、贷记或借记本科目(公允价值变动);同时,按该项投资性房地产的公允价值变动,借记或贷记公允价值变动损益科目,贷记或借记其他业务收入科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额,借记资本公积——其他资本公积科目,贷记其他业务收入科目。
(5)投资性房地产作为企业主营业务的,应通过主营业务收入和主营业务成本科目核算相关的损益。
(6)本科目期末借方余额,反映企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。企业采用公允价值模式计量的投资性房地产,反映投资性房地产的公允价值。
【例】甲公司采用出包方式建造商用楼,用于出租,总投资4000万元。2009年2月1日支付工程款2000万元,则在采用成本模式下,甲公司账务处理如下:
借:在建工程——商用楼2000
贷:银行存款2000
2009年12月23日,工程达到预定可使用状态,已办理经营租赁手续,在建工程余额为4000万元,则:
借:投资性房地产4000
贷:在建工程4000
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