长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券,按期计提的利息,记入“长期债权投资”科目;购入分期付息、到期还本的债券,已到付息期而应收未收的利息,于确认利息收入时,记入“应收股息”科目。
(2)小企业购入长期债券付款时,按债券面值,借记“长期债权投资”科目(债券投资面值),按支付的税金、手续费等,借记“财务费用”科目,按实际支付的价款,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记或贷记“长期债权投资”科目(债券投资溢折价),如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应借记“应收股息”科目。
(3)小企业购入溢价发行的债券,每期结账时:属于一次还本付息的债券接应计的利息,借记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目,按应分摊的溢价金额,贷记“长期债权投资——债券投资(溢折价)”科目,按差额贷记“投资收益”科目;属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息,借记“应收股息”科目,按应分摊的溢价金额贷记“长期债权投资——债券投资(溢折价)”科目,按差额贷记“投资收益”科目。
(4)小企业购入折价发行的债券,每期结账时:属于一次还本付息的债券按应计的利息,借记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”科目,按应分摊的折价金额借记“长期债权投资——债券投资(溢折价)”科目,按两者的合计金额贷记“投资收益”科目;属于分期付息、到期还本的债券按应计的利息,借记“应收股息”科目,按应分摊的折价金额借记“长期债权投资——债券投资(溢折价)”科目,按两者的合计金额贷记“投资收益”科目。
(5)出售债券或债券到期收回本息,按收回金额,借记“银行存款”科目,按债券账面余额,贷记“长期债权投资”科目,对于记入“应收股息”科目的应收利息,应贷记“应收股息”科目,差额贷记或借记“投资收益”科目。
小企业进行除债券以外的其他债权投资,按实际支付的价款,借记“长期债权投资”科目,贷记“银行存款”科目。其他债权投资到期收回本息,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按其他债权投资的实际成本,贷记“长期债权投资”科目,按其差额,贷记“投资收益”科目。
例:A企业为一小企业,2004年7月1日用银行存款购入H公司2003年6月30日发行的为期三年的债券,总面值为100000元,票面利率12%,实际利率10%,支付金额108000元,另以现金支付手续费200元。
该债券每年年末付息一次,最后一年还本金。A企业购入此长期债券的会计处理如下:
债券应计利息=100000×12%×6/12=6000(元)
债券溢价=108000-6000-100000=2000(元)
借:长期债权投资——债券投资(面值)100000
——债券投资(溢价)2000
——债券投资(应计利息)6000
财务费用200
贷:银行存款108000
现金200
例:承上例,从购买日到债券到期日止,A企业计提利息并按直线摊销法摊销溢价的会计处理如下:
每年的票面利息=100000×12%=12000(元)
每年的溢价摊销额=2000÷2=1000(元)
①2004年12月31日
借:银行存款12000
贷:长期债权投资——债券投资(溢价)500
——债券投资(应计利息)6000
投资收益——债券利息收入5500
②2005年12月31日
借:银行存款12000
贷:长期债权投资——债券投资(溢价)1000
投资收益——债券利息收入11000
③2006年6月30日
借:应收股息6000
贷:长期债权投资——债券投资(溢价)500
投资收益——债券利息收入5500
④2006年12月31日
借:银行存款6000
贷:应收股息6000
例:某小企业2005年9月1日购入长城公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元,年利率为12%,债券采取分期付息、到期还本方式发行,按面值购入。企业实际支付价款217000元,其中应计利息16000元,有关税费1000元。
购入时,应编制如下会计分录:
借:长期债权投资——债券投资(面值)200000
——债券投资(应计利息)16000(200000×12%×8÷12)
财务费用1000
贷:银行存款217000
2005年年末:
借:应收股息24000
贷:投资收益8000
长期债权投资——债券投资(应计利息)16000
以后每年年末:
借:应收股息24000
贷:投资收益24000
若上例付息方式为到期一次还本付息,则:
借:长期债权投资——债券投资(面值)200000
——债券投资(应计利息)16000(200000×12%×8÷12)
财务费用1000
贷:银行存款217000
每年年末:
借:长期债权投资——债券投资(应计利息)24000
贷:投资收益24000
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