利用坏账准备提取的筹划-法师兄

利用坏账准备提取的筹划

来源：法律编辑整理时间： 2023-06-07 11:23:41 415 人看过

?1.因债务人破产，在以其破产财产清算后，仍然不能收回的。

??2.因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的。

??3.因债务人逾期未履行债务义务，已超过两年，仍然不能收回的。

??此外，企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回的，应计入收回年度的应纳税所得额。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经税务机关批准，逐年按年末放款余额(不包括银行间拆借)，或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。

??从事其他业务的企业，如果确有实际需要计提坏账准备的，也可以在报请税务机关审核批准后实行。按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。应收账款有约定期限的，应以到期的为限，未到期的债权或代销商品的应收款，不计提坏账准备。

??企业实际发生的坏账损失超过上一年度计提的坏账准备部分，可列入当期损失，少于上一年度计提的坏账准备部分，应列入本年度应纳税所得额。并继续对该年度的年末放款余额或应收账款的余额计提坏账准备。

??例，某企业1992年末计提坏账准备为3万元，1993年实际发生坏账损失为2万元，1993年底应收账款余额200万元，则1993年底应实际提取坏账准备为:

??200万元×3%-(3-2)=5(万元)

??如果1993年实际发生坏账损失为5万元，则1993年底实提坏账准备为：200万元×3%-(2-5)=9(万元)。

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一、余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)二、账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。采用

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中国对外商投资企业有两种税率，一是外商投资企业的所得和外国企业就其在中国境内设置的从事生产经营的机构、场所的所得，按30%缴纳所得税，地方所得税按3%缴纳，合并税率为33%。二是源泉扣缴预提税税率为20%。源泉扣缴是指外国企业在中国境内没有设立机构场所，或者虽没有机构场所但与该机构场所没有实际联系而从中国取得的应税所得，其应纳所得税由支付人扣缴。这样所得税又称为预提税。预提税按收入金额依20%缴纳。企业进行纳税筹划时，应从以下几方面入手：1.将一般所得税转变为预提税，主要办法是不在境内设立机构，或虽设立机构场所，但避免将股息、红利、利息、租金、特许权使用费与上述机构场所发生联系。2.将股息、红利、利息、租金、特许权使用费合在转让设备的价款之中利用转让设备机会，一方面提高设备价款，另一方面，少要或不要上述属于预提税范畴的收入。

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《企业会计制度》规定企业只能采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的方法由企业自行确定，并按照规定报有关各方备案，坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。而《企业所得税扣除办法》规定，经批准可提取坏账准备的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。对坏账准备金的处理，税法和会计处理的差异主要有：(1)计提范围的差异。国家税务总局《关于执行需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)规定，为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。税法与会计制度在计提范围上的差异主要体现在与关联方之间的往来款项上。纳税人与关联方之间的任何往来不得在税前扣除坏账准备金。(2)计提依据的差异。《企业会计制度》规定，坏账准备的计提依据为年末应收账款与其他应收款余额之和，如有逾期预付账款和应收票据，应先转入应收账款再提取坏账准备。国税发(2

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根据企业所得税法及其实施条例的规定，未经批准的公积金支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。一般企业的一般准备包括坏账准备、固定资产减值准备等，未经批准，不得税前扣除。根据新企业会计准则的规定，应收账款在资产负债表日发生减值的，减记的金额借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。计提坏账准备示例一：某企业2008年计提坏账准备10万元。借方：资产减值损失100000贷方：坏账准备100000。纳税调整：10万元坏账准备不允许税前扣除，增加应纳税所得额。坏账准备转回例二：2008年某企业坏账准备期初余额50万元，计提坏账准备总额30万元。其中，提取当年允许税前扣除20万元，不允许税前扣除10万元。借方：坏账准备30万贷方：资产减值损失30万。纳税调整：允许税前扣除的坏账准备20万元，转回时不减少应纳税所得额；允许税前扣除的坏账准备10万元，转回时减少应纳税所得额。企业发生坏账损失的，应当按规

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对于采购企业来说，预付款是一种流动资产。企业预付货款时，应借记“预付款”科目。收到预购物资或商品时，应记入贷方帐户。补缴款借记账户，贷记“银行存款”账户；多缴的还款额贷记账户。[例]公司预付给供应商的材料款总额为2万元，会计分录如下：借方：预付款2万元贷方：银行存款2万元收到材料和专用发票时，为货物20000元，税金3400元，补缴3400元。会计分录的编制如下：借方：材料采购20000应交增值税（进项税）3400贷方：预付款23400借方：预付款3400贷方：银行存款3400预付款业务较少的企业也可以通过“应付账款”科目计算。企业预付货款时借记“应付账款”，收到货款后冲抵。但是，这样一来，“应付账款”的一些附属账户可能会有借方余额。期末，应付帐款明细账的借方余额作为资产负债表的资产项目列示，各明细账的贷方余额作为负债列示。预付款业务较多的企业需要为每个客户建立明细账，列明预付款日期、购货

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