我公司委托集团下属财务公司对我公司下属单位进行了委托贷款,对这种业务如何进行会计核算?涉及哪些税种?
《贷款通则》第七条第三款规定,委托贷款,系指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金,由贷款人(即受托人)根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人(受托人)只收取手续费,不承担贷款风险。
《企业会计制度》第十六条规定,企业的委托贷款,应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息,计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末时,企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提相应的减值准备。
第五十二条第三款规定,企业应当对委托贷款本金进行定期检查,并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量,可收回金额低于委托贷款本金的差额,应当计提减值准备。在资产负债表上,委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额,并入短期投资或长期债权投资项目。
《国家税务总局关于印发(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)规定:
三、金融保险业
金融保险业,是指经营金融、保险的业务。
(一)金融
金融,是指经营货币资金融通活动的业务,包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
1、贷款,是指将资金贷与他人使用的业务,包括自有资金贷款和转贷。
自有资金贷款,是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。
转贷,是指将借来的资金贷与他人使用。
《企业所得税法》第六条规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
(一)销售货物收入;
(二)提供劳务收入;
(三)转让财产收入;
(四)股息、红利等权益性投资收益;
(五)利息收入;
(六)租金收入;
(七)特许权使用费收入;
(八)接受捐赠收入;
(九)其他收入。
根据上述规定,委托贷款属于贷款的一种,委托人收取的委托贷款利息应按照金融保险业税目缴纳营业税,并入收入总额中缴纳企业所得税。
《企业会计制度》第十六条规定,企业的委托贷款,应视同短期投资进行核算。但是,委托贷款应按期计提利息,计入损益;企业按期计提的利息到付息期不能收回的,应当停止计提利息,并冲回原已计提的利息。期末时,企业的委托贷款应按资产减值的要求,计提相应的减值准备。
《企业会计科目应用指南》“附录”会计科目和主要账务处理规定:
1303贷款
一、本科目核算企业(银行)按规定发放的各种客户贷款,包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。
企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项,可将本科目改为“1303委托贷款”科目。
具体会计处理如下:
1、公司支付委托贷款时:
借:委托贷款——本金
贷:银行存款
2、计提利息时:
借:应收利息
贷:投资收益——委托贷款利息收入
3、收到利息时:
借:银行存款
贷:应收利息
4、计提营业税时:
借:投资收益
贷:应交税费——应交营业税
5、贷款本金发生减值时:
借:投资收益——委托贷款减值准备
贷:委托贷款——减值准备
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