一、保险业经营风险分析

(一)社会信用环境差，保险业经营的信用风险高

近年来，各种保险欺诈案件层出不穷，其手段和方式也在逐渐技术化和隐蔽化。以车贷险为例，广东各非寿险公司车贷险平均赔付率高达4546%，个别公司甚至高达8543%。所有开办此项业务的保险公司基本都陷入亏损。从已发生的保险索赔案来看，故意拖欠、蓄意诈骗者居多数。据北京各非寿险公司的保守估计，目前约有20%的车险赔款属于欺诈。因此在全社会信用体系尚未建立之前，信用风险是我国保险业面临的最主要风险。

(二)保险业面临着严重的定价不足风险

主要由保险公司精算水平不高和过度竞争造成。表现为赌博性承保、超出承保能力承保、降低承保条件承保，以赔促保、赠与保险等不规范承保行为。由于定价水平明显偏低，保险收入很难覆盖风险。目前我国财产险、运输险的费率已经远远低于国际市场费率，一些大型项目的保险费率甚至低到万分之一以下。费率过低将使保险公司经营的稳定性受到极大影响。

(三)保险公司的理赔风险依然存在

因缺乏严密的核保制度和管理体系而导致保险资金流失的现象相当普遍，因不能合理定损使保险公司实际履行的责任超出了保险合同规定的责任。

(四)现金流风险即由新业务大量减少和大量保单退保造成的风险

由于资产和负债的长期特性，这类风险对寿险公司的影响远大于非寿险公司。如部分寿险产品大量退保，而新增保费增长缓慢，潜在现金流风险正在加大。

二、风险导向型保险审计的基本思路

(一)风险导向型保险审计模式

在现代风险导向审计模式下，审计风险=重大错报风险×检查风险。注册会计师应当从财务报表层次考虑重大错报风险，审计工作以对重大错报风险的识别、评估和应对为主线。其审计程序首先要求实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，除内部环境外还包括行业状况、监管环境、企业性质以及目标、战略和相关经营风险等外部环境，在此基础上评估重大错报风险，再将识别出的风险与认定层次可能发生的错报联系起来，考虑风险的重大性和可能性，最后确定实质性测试的范围、时间和程序。

(二)风险导向保险审计

重点对于风险导向型保险业审计来说，审计的起点是要了解保险公司的经营状况、监管环境以及相关经营风险，在了解其相应信用风险、理赔风险等经营风险的基础上评估重大错报风险，把审计资源集中在可能发生重大风险的环节和区域，如保险定价和保险理赔方面，据以确定实质性测试的相关内容。这种审计方式把保险业的经营风险和战略风险联系起来考虑重大错报风险，有效地提高了审计效率，对金融风险也有一定的遏制作用。

三、风险导向型保险审计策略

(一)防范保险欺诈，创造良好的信用环境

保险公司面临的信用风险主要表现为保险欺诈，审计人员在审计过程中应详细审查保险公司业务中存在的潜在信用风险，避免保险欺诈造成严重损失，从内部控制上降低信用风险。同时联合相关部门对这种违法犯罪行为予以严厉的打击，净化金融保险环境。从外部环境上降低信用风险，以防范金融风险、保护投保人利益为目的。

(二)重点审查违规理赔行为

违规理赔业务直接关系到公司损益，对于国有保险公司来说还涉及到国有资产的保值增值问题，因此应当重点审查。具体可从业务部门的出险通知书入手，审查案件受理办理各环节及时性，有无超《保险法》规定时限。或将账面赔款支出数额与业务日报、赔案核对，查明有无弄虚作假及赔款包干、突击赔付、未出险固定赔付现象。可以根据赔款对象查赔款资金的划拨去向，看有无以赔谋私为保险公司谋福利的问题。通过多种方式来规范保险理赔，从而进一步降低保险业理赔风险。

(三)协调保险资金运用的合法性与效益性

随着中国保险业的迅速发展和保险业总资产的快速增长，保险资金运用已成为保险公司生存和发展的关键。因此不仅应关注资金运用的合法性，也要考察其流动性和效益性，即资产质量。在对合法性进行审计时，审计人员必须明确《保险法》规定的保险资金的运用范围，将银行存款和投资收益结合起来，看是否有违规在信用社、信托投资公司等非银行金融机构或其他金融机构存款的情况，是否有违规进行场外拆借或直接从事信用放款和证券买卖的情况。时刻掌握保险资金运用的合法性和效益性，从根本上降低保险业现金流风险，提高审计质量。

(四)以“三会一行”的绩效审计为纽带

形成完整的金融监管体系保险业的外部监管，尤其要发挥“保监会”的作用，充分发挥其监督管理全国保险市场、维护保险业的合法、稳健运行的作用。将“保监会”的监管机制纳入保险公司防范金融风险体系中，使内部控制与外部监管有机结合，从而有力防范保险业的经营风险，进而降低审计风险，提高风险导向型保险审计的效率。

目前风险导向型审计模式在保险审计中的应用尚处于探索阶段，审计部门应结合自身条件和审计能力，在充分了解保险业运营风险的基础上，针对其可能存在重大风险的领域或环节实施重点审计，从而降低审计风险，深化风险导向型审计模式在保险业的应用，切实规范金融保险市场，促进保险业健康、有序发展。