交际费的节税规划，重点在于如何列支较高的交际费用，以及如何提高交交际费的列支限额，借以避免超过限额标准，达到费用最大化的节税效果。所谓交际费，是指企业因业务上的需要，招待客户或赠送礼品所发生的支出，在税法上，关于交际费的支出，其认定条件及列支标准，均有详细规定，笔者在未谈到租税规划以前、宜无加以深入探讨。

一、交际费的认定条件

依现行税法规定，交际费应符合下列三项条件：(一)应与业务有关；(二)未超过限额标准；(三)应具合法凭证，始准予认定。

(一)应与业务有关费用列支原则，是以业务有关为条件，经营本业及属业务以外的费用及损失，不得列为费用或损失，查核准则第62条亦规定；列支交际费，自应本此原则认列，如果与业务无关的交际费，例如董事长私人宴客，则不准列入。又所得税法第37条规定业务上直接支付的交际应酬费用，得以费用列支，所谓业务上直接支付，是以进、销时，运输时，或交易成立时直接支付为条件(行政院1954年第166号着有判例)，其属馈赠客户的礼品，认为不是交际费性质，原不准认列，但基于国情与商场习惯，赠送礼品及宴客，事实上均非于交易成立时为之，有的在交易成立前或成立后，甚至在交际应酬后交易还未成立者，或有为维持良好关系虽无交易仍继续应酬者(如春节第三节的赠送)，凡此情形在实务上，均可从宽认定。只有笔者所应注意的，巨额应际费(例如一次馈赠礼品数万元，宴客桌数一次五桌以上)，稽征机关为查核是否与业务有关，可能要求厂商提示请贴，宴客对象，因此厂商宜取具并保存有关证明资料，以供查核之用，以免被剔除。

(二)未超过限额标准

政府基于抑制社会奢靡风气，以防杜企业过份浪费的政策性考虑，对于交际费订有最高列支标准，超过列支标准部分，应于申报时自行帐外调整减除，如果未依规定自行调整，致短缴应纳税款者，经稽征机关核定补征并应就补征税款按日加计利息，一并征收。

(三)应取具合法凭证

交际费的支出，应取具合法凭证，准予认定，交际费的合法凭证，除统一发票外，尚有其他凭证，现就不同交际情况，分别说明如下：

1．在外宴客及招待者：应取具合法统一发票或普通收据。

2.自备饭食宴客者，应有经手人注明购买菜看名目及价格的清单为凭。

3．购入物品作为交际性质的馈赠，应以统一发票或普通收据为凭，如果以本身产品或商品馈赠者，应于赠送时，以本事业名义为抬头按时价开立统一发票，并于帐簿中载明赠送物品名称、数量及金额。

4．赠送百货公司现金礼券者，应取得百货公司出具的证明，但以不超过一般常规情形者为限，所谓不超过一般常规情形，尚乏客观认定标准，实际上以不超过一般市民经济负担能力，且能提供具体证明者，稽征机关均准予认列：

5．招待经销商或与业务有关的客户出国观光所支付的费用，应取得受招待客户或经销商出国观光旅游有关凭证。

6.赠送邮政礼券或现金作为婚丧喜庆礼金者，应取得邮政局收据，并附请贴、外讣或谢帖，并以不超过一般常规情形者为限。

7.因业务需要，向路边芋摊零星购买香芋招待客户，得以经手人出具的证明为凭证。

二、交际费列支标准

企业业务上直接支付的交际应酬费用，依照所得税法第37条及查核准则第80条规定，按营业性质分别订不同的限额标准，并按交易金额大小采取累退比例计算，列表说明如下：

(一)一般行业列支标准

一般企业列支交际费，应依业务性质，分别按进货净额、销货收入净额、运费收入净额及有关劳务收入净额，依上表所列示的限额比例，计算可列支的交际费限额。但建厂筹备期间所支付的交际费，应并入开办费，依规定摊提，且不受上述限额的限制。

(二)特殊行业列支标准

下面就保险业、放映电影业及证券自营商分别说明如下：

1．保险业：按提给劳务或信用为目的的列支标准计算交际费限额，其收益额计算如下：

(1)产业保险部门，应以全年保费，分保费收入及其他收益，减除分保费支出后的余额为准。

(2)人寿保险部门，应以全年保费收入及其他收益，减降责任准备金后的余额为准。

2．放映电影业：以全年票价总收入为销货额，以价购影片成本及支付片商租金(即分成部分)为进货额，分别依照以进货及销货为目的的标准计算。

3．证券自营商及专业投资公司：以买卖有价证券为专业的证券自营商及专业投资公司，其交际费限额，比照进、销货比例计算。

(三)外销特别交际费

营利事业经营外销业务，取得外汇收入者，除依一般规定标准列支交际费外，并得在不超过当年度外销收入总额2％范围内，列支特别交际费。其属须收外汇款者，应于该项预收外汇冲转营业收入年度列报。此处所应注意者，计算外销特别交际费，是以外销收入为计算基础，并非以外销结汇收入计算，又此项费用，仍应检具合法支付凭证认列，其未检具合法凭证者，仍不得认列。

三、节税策略

根据上述的说明与分析，笔者以为交际费的节税策略有下列数种途径：

(一)改变经营形态，以提高限额计算的基础

采取代销方式经营的企业，仅得以佣金收入计算交际费限额，由于佣金收入基础较小，其得以列支的交际费限额必然亦小，如果改采取自进自销方式经营，使进货及销货额均可列为计算交际费限额的基础，则由于进货及销货额基础较大，其得以列支的交际费限额必然亦大。

(二)改变外销方式，借以列支外销特别交际费

采取间接外销的供应商，由于未取得外汇收入，依规定不得列支外销特别交际费，不过，供应商如果能与贸易公司协商，由贸易公司接到国外信用状后，转开国内信用状，并以供应商名义直接出口，则供应商即可取得外汇收入，并可适用外销特别交际费的列支规定，以提高可列支交际费限额。

(三)委托会计师签证申报，以提高限额计算比例

委托会计师签证申报的公司，可按较高的比例计算交际费限额。例如销货净额在3000万元以下部分，交际费列支比例为4.5％，委托会计师签证则提高为6％。企业可利用此项优惠，以增加可列支的费用。

(四)改变列支科目以避免限额限制

企业购入物品馈赠客户，一般均以交际费列支，如果赠送的客户非常普遍，可考虑按广告费中随货附赠物品的有关规定赠送物品，则可改按广告费科目入帐，由于广告费无限额限制，当然较为有利。

(五)改变支付形态以增加费用

企业基于业务需要，招待经销商出国观光旅游者，原则上应按交际费列支，只有企业如果按经销金额比例，支付经销商出国考察费用，以加强促销活动，并取得经销商出具的发票，则该项支出得以佣金费用列支。佣金支出也无限额限制，自可达到节税效果。

(六)取具合法凭证

支付交际费，除应取具有关合法凭证外，亦应保存交际支出与业务有关证明文件，以免被稽征机关剔除补税。

(七)妥善处理筹备期间支付的交际费

企业于建厂筹备期间所支付的交际费，应并入开办费，并按规定摊提，该项支付总额且不受交际费限额限制。企业可利用上项规定，并按本系列曾经介绍的开办费租税规划策略予以妥善运用，以达到节税效果。

(八)事先帐外调整

交际费若超过可列支限额，应于申报前自行调整减除，以免因稽征机关核定补征，而增加短缴税款的利息支出。