Qian先生是北京一所著名大学工商管理学院的教授。他对企业管理有很多研究。2000年5月，钱先生在海南与一家中外合资企业签订了合同。双方同意钱先生为合资公司的经理们做为期10天的讲座。关于讲课的劳动报酬，双方在合同中约定：“甲方（企业）支付乙方（钱老师）讲课费5万元，往返交通、食宿由乙方负责。”

5月20日，钱老师如期赴海南讲课。5月30日，企业财务人员缴纳钱老师讲课费，代扣个人所得税1万元，实际缴纳讲课费4万元。计算如下：

应交个人所得税=5万元×(1-20%)×30%-2000=10000（元）

交讲课费=50000-10000=40000（元）

钱老师10天的费用是：往返机票3000元，住宿5000元，伙食1000元，其他费用1000元。好友张先生探望，钱先生回京后10天的净收入是3万元。张先生是税务专家，经常为企业和个人做税务筹划。在他们的聊天中，钱先生提到了教学。在审阅了钱先生的讲座合同后，张先生指出，如果修改合同，可以获得更大的利益。张先生建议将合同中的报酬条款改为“甲方支付乙方3.5万元讲课费，企业负责往返机票、食宿等费用，钱小姐想了想，觉得很合理

[分析]

这个案例涉及到劳动报酬合同的设计技巧。根据《个人所得税》第二条规定，劳务报酬所得应当缴纳个人所得税，但没有明确规定必须由个人缴纳。因此，在设计劳务报酬合同时，可以规定由支付报酬的人支付或者由取得报酬的人支付。张先生的建议很好地利用了这个

很多人在签订劳动报酬合同时只注重法律意义，却往往忽略了它的税务意义，因此不知道自己是否多交了税。从合同字面上看，我们似乎可以获得不少收入，但扣除应纳税额和各项费用后，实际收入远未下降。钱老师的情况就是这样的

张先生提出修改合同的理由是：

从企业方面看，企业的实际支出变化不大，甚至可能减少

首先，企业提供住宿比较方便，而食物问题一般都很容易解决。因此，这方面的费用可以比企业自理时节省，企业的负担不会增加多少

其次，合同规定的讲课费少，相应地，个人所得税也应该少交。因此，虽然修改后的合同规定企业应纳税，但实际上可以弥补少交的讲座费

第三，费用的分散和减少，使企业支付更加方便，也使企业愿意接受钱先生的意见，最好的结果是他的收入可以增加。而且，由于他有更多的机会在外教书，如果他每次都能挣更多的钱，一年的总收入增长是非常可观的，在日常经济生活中，个人经常会遇到提供劳务的机会。此时，不同的签约方式可能带来不同的效果，对个人经济收入产生一定的影响。因此，设计和安排合同签订方式具有重要的现实意义一般来说，在签订合同时，可以从以下几个方面来考虑：1.这是因为它可以减少个人劳动报酬的应纳税所得额，同时也不会增加企业的额外负担

如果可能的话，可以将一项劳务活动分成若干次，使每次的应纳税所得额相对较小。根据个人所得税法第三条和个人所得税法实施条例第十一条的规定，劳动报酬所得实际适用三级累进税率。在这种情况下，适用于应纳税所得额相对较小的税率相对较低，因此在加总税款后，税额低于合并支付时的税额

我们必须注意合同中的条款来解释谁将纳税，如果付款人不同，实际收入也会不同