例:A公司1999年3月向B公司销售商品,应收款项为103000元,A公司对应收账款计提坏账准备10000元。由于B公司连年亏损,现金流量不足,不能及时偿付款项。经协商,于1999年末进行债务重组。A公司与B公司达成协议,A公司同意B公司6个月后用现金100000元抵偿上述全部账款。
按照新《债务重组准则》规定,债务人应在债务重组日,
借:应付账款103000
贷:应付账款——债务重组100000
资本公积——其他资本公积3000
在债务重组日,债权人确认将来应收金额为100000元,应收债权的账面价值93000元(103000-10000),债权人不作会计处理。
由此可以看出,在债务重组日债权人1999年年末应收账款的余额为103000元,虚增利润3000元,从而使1999年度会计信息失真。为此,笔者提出以修改其他债务条件进行的债务重组,债权人应分情况处理较为妥当。
一、以修改其他条件进行的债务重组,如果债权人未来应收金额小于应收债权账面价值的,首先冲减已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,已计提的坏账准备不足以冲减的,直接计入当期损益,借记“营业外支出——债务重组损失”科目,按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额,贷记“应收账款”科目。
二、修改其他债务条件后,如果债权人未来应收金额大于应收债权账面价值,但小于应收债权账面余额的,应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额,冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额,借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”等科目。
三、修改其他债务条件后,如果债权人未来应收金额大于应收债权账面余额的,在债务重组时不作账务处理,但应当在备查薄中进行登记。等实际收到债权时,实际收到的金额大于应收债权账面余额的差,冲减当期财务费用。
修改其他债务条件的债务重组,根据最新出台的债务重组的规则来看,对于债务重组的资金与债务所需要的资金之间,是有着一些分类处理的。虽然该规则在一定程度上保护了认领债务的债权人的某些利益,但是还是有着一些重大的漏洞,尤其在会计财务方面的账单,其相对于出资人来说并不是绝对公开的。
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