一、商品挑选整理的原则

商品挑选整理与商品加工不同，它只是发生等级、数量变化，并不改变其形态和性质，也不增加商品价值。为此，对挑选整理的核算，应掌握以下几点：

1.对商品进行挑选整理时，作为企业内部移库处理。

2.对商品挑选整理过程中发生的费用，以“经营费用——整理费”账户列支，不增加商品成本。

3.挑选整理后，商品因清除杂质、水分而发生的数量、规格、等级的变化，应相应调整商品的数量和单价，不改变总金额。

4.因挑选整理而发生的溢余和损耗，可不作处理，但如属事故损失，应按财产损失处理。

二、商品挑选整理的核算方法

1.商品挑选整理的核算仍在“库存商品”账户设挑选整理专户进行。

【例】某企业从仓库发出苹果1000千克，进价每千克2元，交专人进行挑选整理。财会部门根据“商品内部移仓单”转账，作会计分录如下：

借：库存商品——挑选整理——苹果2000

贷：库存商品——苹果2000

2.在商品挑选过程中，发生的人员工资、工具、物料消耗等各项费用，均以“经营费用”列支，作会计分录如下：

【例】以现金支付挑选整理临时工工资50元。

借：经营费用——整理费50

贷：现金50

3.商品挑选整理完毕，按新的等级和数量、单价进行转账，由“挑选整理”专户转入原商品明细账户。

商品挑选整理后，会出现两种结果。一种是由一种等级变为另一种等级;另一种是由一种等级变为几种等级，举例说明如下：

(1)由一种等级变为另一种等级。

挑选整理后的新等级的进货单价计算公式如下：

新等级商品的进货单价=挑选整理前的商品进货总额/挑选整理后的商品实际数量

【例】如上例苹果1000千克，挑选整理前商品进货总额为2000元，经过挑选，清除杂质20千克，挑出一等品980千克。财会部门根据“商品挑选整理单”。作会计分录如下：

借：库存商品——苹果(980千克)2000

贷：库存商品——挑选整理——苹果(1000千克)2000

按上列公式计算：

新等级商品进货单价=2000/980=2.04(元)

(2)由一种等级变为几种等级。

新的几种等级商品的单价按购进价或售价(含税)比例分摊。其计算公式如下：

每种新等级商品的销售总值=每种新等级商品销售单价×每种新等级商品销售数量

每种新等级商品应分摊的进货总值=每种新等级商品售价总值×(挑选整理前的商品进货总值×全部新等级商品的售价总值)

每种新等级商品的进货单价=每种新等级商品应分摊的进价总值/每种新等级商品数量

【例】仍用上例，苹果1000千克经过挑选整理后，选出一级200千克，每千克售价7.20元;二级400千克，每千克2.40元;三级380千克，每千克1.20元，清除杂质和损耗20千克。按上例公式计算如下：

按售价计算的每种等级苹果的金额：

一级苹果的售价总额=7.20×200=1440(元)

二级苹果的售价总额=2.40×400=960(元)

三级苹果的售价总额=1.20×380=456(元)

苹果售价总金额为2856元。

每种等级苹果应分摊的进价：

一级苹果进价总值=1440×(2000/2856)=1008.40(元)

二级苹果进价总值=960×(2000/2856)=672.27(元)

三级苹果进价总值=456×(2000/2856)=319.33(元)

每种等级苹果的购进单价：

一级苹果购进单价=1008.40÷200=5.04(元)

二级苹果购进单价=672.27÷400=1.68(元)

三级苹果购进单价=319.33÷380=0.84(元)

根据以上计算，财务部门按“商品挑选整理单”转账，作会计分录如下：

借：库存商品——苹果一级(200千克)1008.40

——苹果二级(400千克)672.27

——苹果三级(380千克)319.33

贷：库存商品——挑选整理(1000千克)2000.00