企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史。但在我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段。随着经济的发展，税收筹划在企业运营中占据着越来越重要的地位。通过税收筹划，纳税人充分享受税收优惠政策，降低了税收成本，获得企业价值最大化。本文拟对企业税收筹划理论进行浅要分析，并通过企业所得税的税收筹划，对税收筹划实务进行了简要分析。

一、企业税收筹划内涵界定及其意义

（一）企业税收筹划内涵界定

企业税收筹划是指企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财务事项，在现行税法等有关法律环境下，采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税收筹划活动。税收筹划有狭义和广义之分。狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划不仅包括节税，还包括避税、税负转嫁。本文试从广义的角度阐述企业税收筹划。

节税是指在税法规定的范畴内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。在税法和税法实施细则中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以得到减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。

避税是指纳税人在熟知税收法规的基础上，在不直接触犯有关法规的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。

税负转嫁是纳税人将自己应缴纳的税款，通过价格的调整转由他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税，即纳税人与负税人相分离的税种。税负转嫁根据途径和方式的不同可分为前转、后转、税收资本化、散转。

税收筹划与偷逃税有着本质的区别。首先二者实现手段不同。税收筹划是企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财务事项，在现行税法等有关法规环境下，采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税务筹划。偷税是指无视税收法规的明文规定，对已经形成的企业行为事实采取欺诈、隐瞒或错误呈报等非法手段达到少交税、不交税的目的。其次二者在法律性质上不同。税收筹划是合法或不违法的，而偷逃税是违法的，要受到法律法规的制裁。再次二者的效果不同。税收筹划可以达到控制税收成本，实现预期财务目标的目的。偷逃税会受到法律的惩罚，不但无法实现预期财务目标，反而会加重财务负担，甚至有关人员须负刑事责任。在我们的现实生活中，有一些企业由于对税法缺乏全面而准确的理解，当发生资金困难时，擅自少报甚至不申报纳税，自认为可以实现纳税递延，结果受到了处罚，不但没有解决资金困难，反而造成了不必要的经济损失。上述企业完全可以利用征管法的规定，向税务当局报告申请缓征，合法地达到税收筹划目的。

（二）企业税收筹划的意义

企业税收筹划是企业财务管理工作的重要内容之一。正确实施企业税收筹划，对于国家和企业都有其积极的意义。

1．有利于贯彻国家的宏观调控政策。

税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划，虽然降低了企业税负，但是随着产业布局的逐步合理，可以促进生产进一步发展。企业有了持续发展的活力，竞争力提高了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。因此，从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。

2．有利于优化产业结构和资源的合理配置

企业根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资、融资决策、企业制度改造、产业结构的调整等，尽管从主观上是为了减轻税负，但在客观上确是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置，也有利于经济的持续增长和健康发展。

3．有利于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法律制度

可以肯定，企业税收筹划是不违反税法的，但不一定都符合政府的政策导向。它涉及的是法律范畴，作为征管方，也只能在法律范围内加强征管，而不是感情问题，不能情绪化。税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划活动而发现税法中存在的不完善的地方。这些问题通过正常的渠道进行反馈，然后才能依法定程序进行更正、补充或修改，从而提高征管水平，促进税收法律法规不断健全和完善。

4．有利于促进社会中介服务行业的发展

成功的税收筹划需要综合的专业知识，大的筹划方案更需要专门人才的系统设计，其实施具有诸多的不确定性。因此，对大多数企业来说，会显得力不从心。这就需要税务代理机构提供专业的税收筹划服务，就会促进注册会计师、注册税务师、律师、评估师、财务分析师等中介服务行业的发展。

5．有助于提高企业的纳税意识，抑制偷逃税等违法行为

税收筹划与企业纳税意识的增强具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了不缴、少缴或晚缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营管理活动进行税收筹划是利用国家税收调控政策取得成效的具体见证。

企业纳税意识的基本要求应是：财务会计账证齐全、行为规范、信息真实完整；按规定办理营业登记与税务登记手续；及时、足额地申报缴纳税款；自觉配合税务机关的纳税检查；接受税务机关的处罚。

从我国的情况来看，进行税收筹划的企业多是外资企业或大、中型内资企业，这些企业的会计核算和管理水平较高，纳税管理比较规范，其中相当一部分还是纳税先进户或模范户。也就是说，税收筹划搞得好的企业往往是会计基础较好、纳税意识较强的企业。税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革的发展水平相适应的。只有税制改革与税收征管改革取得了一定的成效（逐步完善、立法层次提高等），税法的权威性才能得以体现；否则，该收的税收不上来，而对非法偷逃税款行为的处罚也仅局限于弥补税款，这无疑会助长企业偷逃税的倾向。因为企业用不着进行税收筹划即能取得较大的税收利益，企业依法纳税意识自然不会很强。

其二，企业纳税意识与企业进行的税收筹划具有共同点，即企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的具体体现。

其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税收筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税收筹划效率提供依据。同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。

作为企业，谁都希望减轻自己的税负，古今中外，概莫能外。如果有不违法的税收筹划方法可以选择，自然也就不会去做偷逃税款等违法之事。

6．有助于实现企业财务利益的最大化

税收筹划可以降低企业的税收费用，还可以防止企业陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给企业提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让企业不得不非常小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套（这也是政府反避税措施之一，有时也不是政府有意为之，而是因为税法的复杂性）。企业一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响企业财务利益。税收筹划可防止企业陷入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，有利于企业财务利益最大化。

7．有助于提高企业的财务与会计管理水平

资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而实现企业价值最大化。企业进行税收筹划离不开会计，会计人员即要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务管理水平和会计管理水平。