新的《行政单位会计制度》增加了“待处理财产的损益”科目,用于计算待处理财产的价值和待处理财产的损益,如出售资产的处置、盘盈、盘盈等但是,原行政单位会计制度规定的盘盈盘亏的物料和固定资产,应当直接计入收支。这一变化反映出新制度要求行政单位重视资产处置。新制度下,“未决财产损失和盈余”科目的会计内容更加复杂。其中,资产核销是一个非常重要的环节。
资产核销包括按新制度核销应收账款、其他应收款、预付账款、在建工程、无形资产等,逾期三年以上,有确凿证据表明无法收回的应收账款和其他应收款,经批准核销。
逾期3年以上的预付款,有确凿证据表明所购资金和服务无法收回,经批准后予以核销。已完工不能形成资产的,经批准后注销。
无形资产预计不会给行政单位带来服务潜力或经济利益的,经批准后,注销其账面价值。
转入“待处理财产损失及超额”时:借:待处理财产损失及超额借款:应收账款借:待处理财产损失及超额借款:其他应收款借:待处理财产损失及超额累计摊销(核销无形资产)贷:预付款、在建工程、,无形资产报批核销:借:其他应收款贷:待处理财产损失和超支贷:支出贷:待处理财产损失和超支贷:资产资金-预付款、在建工程、无形资产贷:新的财产损失和超支贷处理制度更加细化会计准备,但仍有一些不明确的规定核销应收账款。
对于逾期3年以上的应收账款核销,有确凿证据证明无法收回的,新制度规定“待处理财产损益”科目应转入“其他应付款”等科目,但除了“其他应付款”外,还没有明确规定哪些科目可以转让。笔者认为,租赁资产形成的应收账款与出售资产形成的应收账款应当分开处理。
根据新系统,“应收账款”账户用于计算租赁资产、销售材料等的应收账款以及收到的商业汇票。
对于尚未收到的款项或因租赁或出售资产而收到的商业汇票,应借记“应收账款”账户,贷记“其他应付款”(租赁资产)和“待处理财产的损益”(出售资产)账户。
批准核销时,借记“其他应付款”,贷记“待处理财产的损益”;以后收回时,借记“银行存款”,贷记“金融应付款”。
本规定适用于租赁资产逾期不能收回的情形。但出售资产形成的应收账款逾期超过3年,且未收到返还的,经批准核销后,将出现“待处理财产损益”科目的借贷不平衡问题。
例如:一个行政单位出售20台旧电脑,价值2万元。电脑已寄出,钱已存入银行,电脑原价6万元,折旧3.6万元,运费100元现金。会计处理如下(单位:元):
将计算机的账面价值转入“待处理财产的损益”科目时:
借:待处理财产的损益——待处理财产的价值为24000
累计折旧信贷:固定资产60000出售时,收取价款并支付运费:
借方:资产基金固定资产
贷方:待处置财产的损益——待处置财产的价值24000
借方:银行存款20000
贷方:待处置财产的损益——待处置净收益20000
借方:待处置财产的损失和盈余——处置净收入100
贷方:库存现金100
结转净收入:
借方:待处置财产的损失和盈余——处置净收入19900
贷方:应付财务账款19900
假设上述示例中的资金暂时未收到,则第三个分录为:
借方:应收账款20000
贷方:未决财产损失和盈余-净收入20000
第五个分录将不进行。如果在一段时间后及时收到付款:
借方:银行存款20000
贷方:应收账款20000
借方:待处理财产的损失和盈余处置净收入19900
贷方:财务应付账款19900
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