(一)负债的定义及特征

美国FASB将负债定义为：负债是某一特定主体由于过去的交易或事项而在现在承担的、将在未来向其他主体交付资产或提供服务的责任。这种责任将引起可预期的经济利益的未来牺牲。IASC将负债定义为：负债是企业由于过去的事项而承担的现时义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的流出。我国《企业财务会计报告条例》中负债的定义为：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

由上述定义可以归纳出，负债的基本特点为：

(1)负债是过去的交易或事项引起的，也就是说，导致负债产生的交易或事项已经发生，正在筹划的未来交易或事项，在会计上不能确认为负债。

(2)负债是企业负有的现时义务。

(3)该项义务的履行将会导致经济利益的流出，包括在未来通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿。

从股票期权的性质可以看出，它并不符合负债的定义。首先不符合负债的第一个特点，经理人股票期权不是由过去的交易或事项所形成的，而是由未来的交易或事项所形成的，因为经理人是否行权是由未来的股票价格和行权价孰高孰低来确定的，是属于未来的交易或事项。其次不符合负债的第二个特点，因为股票期权计划中所确定的义务并不一定必须履行，是否履行义务并不是由发行股票期权的企业所决定，而是取决于股票期权的持有者。当可行权时行权价高于市价，股票期权的持有者就会行权，否则就放弃行权。最后，股票期权不符合负债的第三个特点，因为它在未来不是通过支付资产、提供劳务或形成一项崭新的负债等手段来履行义务，而是通过权益性工具――股票来履行义务。由此可以看出，它不符合负债定义，不能列入资产负债表的负债一栏，我国当前许多企业把股票期权列入负债是明显错误的做法。

由于经理人股票期权的经济实质是剩余索取权，是人力资本参与分配企业资源的要求权和企业剩余的未来经济利益的要求权，所以它应该属于企业的权益。

(二)权益的定义及特征

美国FASB在其SFASNo.6《财务报表要素》中对权益的定义为：在减去某一主体的负债后留剩在资产中所体现的剩余权益。IASC在其《关于编制财务报表的框架》中对权益的定义为：权益是指企业的资产扣除企业的全部负债后的剩余利益(ResidalInterest)。我国的《企业财务会计报告条例》对所有者权益的定义为：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

以上权益的定义仅仅涉及到权益的计量，并未涉及到权益的经济实质。我们不能说资产减去负债就是所有者权益，因为资产减负债后还是资产性质。所有者权益并不是资产本身，也不是资产减负债的差额，而是对这个差额所拥有的权益，即剩余利益。

经理人股票期权是一种限制性期权。首先在经理人行权获得股票之前，持有股票期权的经理人不能像普通股股东那样对公司的重大经营决策享有投票权;其次经理人股票期权不能获得股利，股票期权持有者在行权之前，公司不会向其支付股利。由此可见，经理人股票期权在行权之前经理人员不是企业的股东或所有者，不享有分享剩余权益的权利，所以不应该在现有权益类科目确认。

综上所述，在目前的会计模式和报表要素的定义下，把经理人股票期权确认为负债是明显错误的，但它也不符合传统意义上的权益的概念。因为经理人在行权之前，它不享有投票权、股利分享权、剩余财产分配权等所有者所享有的权利，所以，经理人股票期权又不能归属于传统意义上的权益类科目。即在现有的会计模式下，股票期权很难成为表内的项目加以确认，但如果仅仅在表外披露，又不能提供可靠的、相关的会计信息。

(三)经理人股票期权的归属

经理人股票期权作为公司的一种长期激励机制，它具有激励员工、留住优秀人才的作用，是为解决委托――代理中代理人激励不足或是短期行为严重、长期激励不足等问题，降低代理成本而出现的一种管理创新的产物。但在现有的会计模式下，把经理人股票期权划分为负债和权益都不恰当。因为现有的会计模式的会计要素的定义都是在资产和负债的基础上进行定义，权益的定义缺乏独立性，无论是IASC、美国的FASB还是我国在对权益进行定义时，都是以资产减负债的剩余来表示权益。这说明在现有会计模式下，权益尽管是一个独立的会计报表要素，但权益的定义却不是独立的。这就为解决股票期权的会计处理问题提供了思路。

1.增强所有者权益定义的独立性，突出权益的剩余索取权的经济实质。作为一个独立的会计报表要素，权益的概念应体现权益的经济实质。为了体现权益的经济实质，应突出权益的剩余索取权的经济实质。权益持有者除了享有投票权、表决权、重大经营决策权之外，还应享有企业利润的分享权、企业清算时对剩余资产的分配权等权利。简单来说，就是所有者对企业资源的要求权或对企业剩余的未来经济利益的要求权。在现代企业中，经理人与股东一起分享企业剩余索取权，企业的经理人虽然不是企业的股东――股权资本的提供者，但有可能是企业的所有者，就股票期权而言可以说是或有股东。这样，企业的总资产扣除总负债的所有者权益就为股东与或有股东共同拥有。

2.拓宽所有者权益的内涵，建立或有权益概念。在现行会计模式下，之所以把所有者权益定义为资产与负债的减项，是因为现行财务会计观念与模式是基于经理人员尚未参与企业剩余索取权的分享。在这种观念的指引下，企业股东是企业正常状态(非破产与清算情形)下唯一的剩余索取权的享有者，而各会计要素的定义就是基于这种观念。因此，股东的权益就是企业所有者权益。但在现代企业中，经理人员与股东_起分享企业剩余索取权，经理人员有可能成为企业的所有者。如果经理人员行权，仅就已行权的股票期权而言，经理人员已成为企业的股东;如果经理人员未能顺利行权，股票期权作废，则意味着经理人员失去了这部分剩余索取权，经理人员又恢复经营者的身份。在经理人员股票期权实施的整个过程中，经理人员的身份随着经理人员是否行权将发生变化，因此，股票期权被经理人员有效持有期间，它就是经理人员以或有股东的身份持有的所有者权益。为了恰当反映该经济事项，作者认为可以借鉴或有事项的概念，把经理人股票期权作为一项特殊的权益――或有权益加以列示。

从我国的《企业会计准则――或有事项》的有关规定看，股票期权确实符合或有事项的有关定义：过去的交易或事项(企业对员工的授权)形成的一种状况，其结果(是否行权)须通过未来不确定事项的发生或不发生(如股价波动等)给予证实。而且，股票期权是应该确认的那一类或有事项。因为在授权日，可以预计股票期权很可能导致经济利益流出企业，即股票期权足以吸引员工行权。否则，若从一开始股票市价就和行权价差不多，股票期权便会一文不值，失去吸引力。但应注意，为了保证企业不虚增资产，符合谨慎性原则，在把经理人股票期权确认为或有权益的同时，应同时确认递延报酬成本，此时递延报酬成本应列为或有权益的减项，并在经理人员的服务期(通常所说的授权期)逐期摊销为费用。这样既不会影响会计报表的编制，又恰当的反映了经理人股票期权的经济实质。