一犯罪主体:该罪犯罪主体只能是税务机关工作人员,属于特殊主体,其他公民构不成此罪,即使是非税务机关的党政领导指示造成不征、少征税款,该党政领导也构不成此罪。此罪比原来玩忽职守罪的主体大大缩小,玩忽职守罪的犯罪主体是国家机关工作人员,包括国家级权力机关、党政机关、司法机关及军队中从事公务的人员。
二主观方面:该罪的主观方面只能是出于故意,包括直接故意和间接故意。过失构不成此罪,应该按照刑法397条追究玩忽职守罪的刑事责任。犯罪的故意是出于税务人员与纳税人的亲情关系、人情关系等私情关系的动机。
三客观方面:表现为违反税收法规徇私舞弊,不征或者少征税款致使国家税收损失累计达10万元以上或者税款虽不满10万元但具有索取或者收受贿赂或者其他恶劣情节的行为,不征或者少征税款主要表现是:
1、擅自减免税。减免税是税法的要素之一,是国家产业政策和资源配置在税法中的体现,依法减免税必须有税法的明确规定并按照法定程序、法定权限层层审批。没有减免税的法律、行政法规依据,超越权限减免税、不按照程序审批减免税都是违法的,造成不征或者少征税款都可以构成本罪。
2、套用低税率的税目。在税法设置上,不同的税目有不同的税率,如饮食业的税率为5%、娱乐业的税率为20%,建筑安装的税率3%,装饰装潢的税率是5%,税务人员为了照顾纳税人,故意套用低税率的税目,造成少征税款。
3、漏征税种。我国税法规定的税种较多,有的税务人员故意在征收税款时遗漏应征税种,如房屋租金收入不但要征收营业税,还要征收房产税、城市维护建设税,出租人是公民的还要征收个人所得税,签订租赁合同应缴印花税等。
4、其他不征或者少征税款行为。税务征收人员没有按照核定的税额征收税款;税务稽查人员在对纳税人进行检查时,对应补税款的项目挣一只眼闭一只眼的态度,故意不作补税的处理决定;税务窗口人员开具发票没有足额征收税款等。
四犯罪客体:该罪侵犯的客体是国家正常的税收管理制度。税收,是一国政府为了实现其职能的需要,凭借政治权力,按照法律的规定,强制无偿地参与社会剩余产品分配而取得财政收入的一种规范形式;它体现着政府与纳税人的经济分配关系。政府为了保证正常的运转,必须有纳税人及时足额缴纳的税款作经济基础,所以国家应该具有一套健全的税收管理制度,这些税收管理制度是通过法律形式体现出来的,而徇私舞弊不征、少征税款罪侵犯的客体正是这种国家税收管理制度。
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