（1）可抵扣暂时性差异的资产包括固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资和其他资产。其中，除初始投资成本外，被投资单位投资损益及其他权益变动不产生税基变动，即税基等于账面价值，不存在可抵扣暂时性差异。可见，在这种情况下，常见的是公允价值变动计入当期损益的金融资产和计提减值准备的资产。可抵扣暂时性差异的负债项目包括企业因销售商品和提供售后服务而确认的预计负债、预收账款、应付职工薪酬和其他负债。其中，税法对应收账款、应付职工薪酬等负债的会计确认基本相同。一般不存在可抵扣暂时性差异，即税基等于账面价值。由此可见，在这种情况下，企业确认因销售商品和提供售后服务而产生的预计负债较为普遍。（3）特殊项目有可抵扣暂时性差异。一是暂时性差异造成的未确认为资产和负债的项目，如企业编制成本等。二是可抵扣暂时性差异造成的可抵扣亏损和税款抵扣。

根据重要性原则，递延所得税资产主要是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、计提减值准备的资产，企业因为所售商品和特殊项目提供售后服务而确认的预计负债。虽然在资产负债表中列示为非流动资产，但笔者认为减值准备的处理不能一概而论。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及流动资产减值准备变动导致递延所得税资产账面价值减少的，转回减值准备；因非流动资产减值准备变动和预计负债（负资产）变动导致递延所得税资产账面价值下降的，按照《企业会计准则第8号--资产减值》的规定，减值准备不予转回；特殊项目产生的递延所得税资产为已发生的费用，一般不会发生减值，故不予考虑。此外，“递延所得税资产”的主体应以固定资产、无形资产、预计负债和交易性金融资产等次级主体反映。二是递延所得税资产减值的会计处理，将递延所得税资产确认为可抵扣暂时性差异，递延所得税资产确认为未来应纳税所得额中能够结转以后可抵扣亏损和税款减少的部分。由此可见，递延所得税资产不符合资产的概念。它们是企业的“虚拟资产”，即不是企业拥有的真正的实物资产。

可抵扣暂时性差异是指在未来收回资产或清偿负债期间，确定应纳税所得额时会产生可抵扣金额的暂时性差异。当差额在未来转回时，将减少转移期间的应纳税所得额，从而减少未来的所得税费用。所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

=当期应交所得税+当期递延所得税资产、递延所得税负债抵减当期递延所得税资产、递延所得税负债

由上式可以看出税收资产是税收准备金的会计处理。递延所得税资产账面价值的减少，即递延所得税资产的减值，直接反映在递延所得税借方增加，导致所得税费用增加。其账面价值的减少不符合“资产减值损失”的会计处理。笔者认为，递延所得税资产的减值应计入“所得税费用”科目，而递延所得税资产在原确认时计入所有者权益。减记金额计入所有者权益。具体会计处理为借记“所得税费用递延所得税费用或资本公积其他资本公积”贷记“递延所得税资产”，反映企业前期可抵扣暂时性差异部分或全部不能实现，导致当期收入增加税费。对于已确认的减值准备，未来企业很可能取得足够的应纳税所得额，并利用可抵扣暂时性差异实现递延所得税资产所包含的经济利益，减值准备予以转回。减值在原减值范围内转回，并作相反的会计分录。截至2007年12月31日，交易性金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产账面价值为30万元。经复核，企业未来可能只获得18万元用于抵扣递延所得税资产。企业确认相应的递延所得税资产减值。其会计处理为（单位：万元）：

借：所得税费用-递延所得税费用12

贷：递延所得税资产-交易性金融资产12

假设2008年12月31日，经复核，企业未来可获得40万元的收益，用于抵扣递延所得税资产。企业应当在原减值范围内转回减值准备。会计处理如下：

借方：递延所得税资产-交易性金融资产12

货物：所得税费用-递延所得税费用12