一、企业增值税和所得税案例税务筹划

本案例房地产项目取得土地使用权成本28000万元，房地产开发成本（不含土地征用及拆迁补偿费）41400万元，筹资利息支出3470万元，销售收入124200万元。按《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》等相关税收法规、规章的规定，可得增值率28．76％，应缴土地增值税税额8321．685万元（具体计算见附表第一列）。根据土地增值税计税基数的组成，拟从转让房地产收入、房地产开发成本和利息支出三方面进行税务筹划。

（一）通过确定适当的转让房地产收入进行税务筹划

如果该房地产项目是普通住宅，只是增值率略高于20％的临界点，则可以通过适当降低售价使增值率低于20％．即根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》“第十一条纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条（一）、（二）、（三）、（五）、（六）项扣除项目金额之和20％的，免征土地增值税”的规定，进行免征土地增值税的税务筹划。这样不但能加快销售速度，节约贷款利息，而且能够获得更高的实际税后利润。

举例来说，如果该项目正常定价销售收入是116000万元，则增值额19951万元，增值率20．77％，需缴纳增值税（30％），税后利润（指增值税后，下同）为：19951×（1－30％）＝13965．7万元。如果降低售价，比如销售收入降到115000万元，增值率19．79％，可免征增值税，增值额19001．25万元就是净利，高于前一种情况的13965．7万元（具体计算见附表第二、三列）。

当然，如果实际价格可以卖的较高，则一味降低价格的税后利润不一定高。比如本案实际增值率28．76％，税后净利19417．27万元就高于免征的19001．25万元。另外，不是所有项目都符合普通住宅标准。

（二）通过适当增加房地产开发成本进行税务筹划

几年装修商品房的销售日益受到广大消费者的欢迎，同时根据2006年12月28日国家税务总局发布的国税发［2006］187号国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》第四点土地增值税的扣除项目（四）“房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本”的规定，可以将原来毛坯房装修后销售，从而进行税务筹划。

假设该企业发生装修成本共计为13800万元，因销售装修过的房产，销售收入增加13800／（1－5．025％）＝14530．14万元（假设该企业在装修项目上不再赚取利润，销售收入增加部分的营业税和河道管理费由购房者承担），则按有关税收法规、规章的规定可得应缴土地增值税税额7286．685万元，从而少缴土地增值税8321．685－7286．685＝1035万元。原因在于房屋装修费计入房地产开发成本，在计算“财政部规定的扣除项目”时可以加计20％，使得扣除项目金额增加（具体计算见附表第四列）。

（三）通过选用不同的利息支出扣除方法进行税务筹划

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条（三）中关于利息支出扣除项目之规定：“凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5％以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10％以内计算扣除。上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定”。即当纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）×5％以内；纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）×10％以内。

该企业为房地产项目公司，其业务就是开发这个地块，所以利息支出可以全部归集在这个项目上。房地产开发是资本密集型产业，所需资金量极大，仅靠股东投入的权益资本是远远不够的，所以该企业的外方股东会筹措其投资的中国境内其他全资子公司的富余资金暂借给该企业周转，此时关联方之间的借款如何操作对土地增值税的税务筹划就显得尤为重要。

企业是否要提供金融机构贷款证明，关键在于实际发生的利息支出占税法规定（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）的比例。如果实际发生的利息支出比例超过5％，则提供金融机构贷款证明是较为有利；如果没有超过5％，则不提供金融机构贷款证明较为有利。

该企业取得土地使用权支付的金额28000万元，房地产开发成本41400万元，则利息支出的临界点为（2800041400）×5％＝3470万元。

假设该企业实际发生的利息支出超过3470万元，达到3700万元（该利息支出未超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额，且关联方之间借款通过商业银行进行委托贷款），则按有关税收法规、规章的规定可得应缴土地增值税税额8252．685万元。因为利息支出能够全额计入扣除项目金额中，且金额大于（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）×5％，使得扣除项目金额增加（具体计算见附表第五列）。

假设该企业实际发生的利息支出小于3470万元，只有3000万元（该利息支出未超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额，且关联方之间借款通过商业银行进行委托贷款），则按有关税收法规、规章的规定可扣除项目金额95991．05万元，应缴土地增值税税额：（124200－95991．05）×30％＝8462．685万元。

因为利息支出金额小于（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）×5％，使得扣除项目金额减少，增值额增大，反而会多缴土地增值税8462．685－8321．685＝141万元［（3470万元－3000万元）×30％］．这种情况下，关联方之间的借款就不能通过商业银行进行委托贷款，从而满足“不能提供金融机构贷款证明的”要求，房地产开发费用按（取得土地使用权所支付的金额房地产开发成本）×10％计算，可以少缴土地增值税141万元。

二、企业所得税的基本税率为多少

企业所得税率一般是25％，符合条件的小型微利企业，所得税的税率一般为20％。国家重点扶持的高新技术企业，所得税的税率一般为15％。非居民企业对于来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率均为20％。

三、增值税如何计算

以下为大家解答“增值税如何计算”的问题。

增值税的计算需区分一般纳税人和小规模纳税人。

一、小规模纳税人增值税的计算公式为：

应纳税额＝销售额×征收率；

销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）；

二、一般纳税人增值税的计算公式为：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额；

销项税额＝销售额×税率；

销售额＝含税销售额÷（1＋税率）。

销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

一般纳税人适用的税率有：16％、10％、6％、0％等。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第七条

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》

《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》