例如，a公司的办公场所是一栋有房屋所有权证的办公楼的一至三层。办公楼每层建筑面积1500平方米，共10层，总面积6000平方米（一级土地，年税16元/平方米）。整栋楼共用一张土地证，上面没有注明一家公司占地多少平方米。对于多个单位共同使用的多层建筑用地的征税，国税地税字[1988]15号文件第四条规定，土地使用税由有土地使用权的单位或者个人缴纳。有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由受托人或者实际使用人缴纳；土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳；土地使用权共有的，由全体缴纳当事人。第五条规定，土地使用税由土地使用权各方按照实际使用的土地面积占总面积的比例计算缴纳。《国家税务总局关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的补充规定〉的通知》（国税发〔1989〕140号）第二条规定，纳税人和免税单位可以共同使用土地上具有共同使用权的多层建筑物，纳税人可以按照占用建筑面积占总建筑面积的比例计算征收土地使用税。综上所述，不同单位共用高层建筑土地证的，应当按照本单位建筑面积占总建筑面积的比例计算土地使用税。计算公式为：纳税人年应纳税额=（应税土地面积×本级土地单位税额）×纳税人使用建筑面积／建筑物总建筑面积。即a公司每年应缴纳的土地使用税税额=（6000×16）×（1500×3）/（1500×10）=28800元。

如果你知道多层建筑的建筑面积比率，你也可以用建筑面积比率来计算纳税人的年度应纳税额。所谓容积率，是指住宅小区总建筑面积与用地面积之比。计算公式：容积率=总建筑面积△总用地面积。即纳税人一年应缴纳的土地使用税税额=纳税人使用的建筑面积／容积率×该等级土地的单位税额。在计算a公司应缴纳的土地使用税时，也可按以下方式计算：建筑物容积率=1500×10△6000=2.5；a公司年应缴纳的土地使用税=1500×3△2.5×16=28800元。

确认不按实际占用面积计税

在实际工作中，纳税人实际占用土地面积与土地使用证登记面积或批准面积不一致的，如何计算缴纳土地使用税？在这种情况下，《国家税务总局、财政部、国土资源部关于进一步加强地税管理的通知》（国税发[2008]14号）第一条明确规定，清查中发现的纳税人实际占用土地面积与登记面积不一致的或者土地使用证批准的面积，由财政税务部门按照实际占用面积征收城市土地使用税和耕地使用税。应当指出，这里的实际占用土地面积，是指省、自治区、直辖市人民政府确定的单位确定的土地面积。

例如，B公司的土地使用证登记面积为38000平方米（该地块为一级土地，年税为16元/平方米），但经有关部门核查，发现纳税人实际占用土地面积为40000平方米，则B公司每年缴纳土地使用税=40000×16=64万元。随着经济的发展，城镇地下建筑越来越多，有的用于生产经营，有的用于居住。对这些地下建筑征收城市土地使用税怎么样？《财政部、国家税务总局关于征收房地产税和城市土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）第四条规定，自2009年12月1日起，对城市土地使用税范围内单独建设的地下建筑征收城市土地使用税。其中，已取得《地下土地使用权证》的，按照《土地使用权证》确认的土地面积计算应纳税额；未取得《地下土地使用权证》或者《地下土地使用权证》上未标明土地面积的，计算应纳税额按地下建筑物的垂直投影面积计算。对上述地下建设用地，暂按应纳税额的50%征收城市土地使用税。但是，根据国税地税字[1988]15号文第十八条规定，个人所有的地下建筑用于居住的，各省税务局，个人所有的住宅、庭院用地是否免征，由自治区、直辖市确定。对于上述规定，纳税人需要特别注意的是，如果是附建的非单独建设的地下建筑，由于城市土地使用税已按规定计算征收，无需重复缴纳城市土地使用税。

例如，C公司有两个独立的地下建筑设施，即a公司和B公司（两个地段均为一级土地，年税额为16元/m2）。其中，a设施现为持有地下土地使用证的地下商场，登记面积5000平方米；B设施现为仓储商品用地，地下土地使用证上未标明土地面积，但经有关部门测算，地下建筑的垂直投影面积为2000平方米。对于这两个地下设施，C公司每年应缴纳土地使用税=（5000+2000）×16×50%=56000元。