发布部门:财政部

发布文号:[94]财会字第04号

根据国家有关流转税新老税制衔接等几个问题的规定，现就有关会计处理规定如下：

一、关于企业期初存货已征税款的处理

我部(93)财会明电传10号关于增值税会计处理的补充通知，已要求企业将期初用于增值税应税项目的各类存货余额中已支付的，按规定计算应予抵扣销项税额的期初进项税额，转入待摊费用—期初进项税额科目，这部分数额应区分以下两种情况处理：

1.按照规定，企业1993年12月31日帐面待扣税金科目的余额可以转作1994年的进项税额继续予以抵扣。企业应将已转入待摊费用—期初进项税额科目按规定可予以抵扣的部分，转入应交税金—应交增值税(进项税额)科目(小规模企业应转入应交税金—应交增值税科目)，借记应交税金—应交增值税(进项税额)科目(小规模企业借记应交税金—应交增值税科目)，贷记待摊费用—期初进项税额科目。

2.对于企业其他已转入待摊费用—期初进项税额科目的数额，待国家有明文规定可以抵扣时，再将按规定计算可以抵扣的部分，借记应交税金—应交增值税(进项税额)科目，贷记待摊费用—期初进项税额科目。

二、关于库存汽油、柴油补交消费税的处理

1.经营汽油、柴油的企业，对其1993年12月31日库存及在途汽油、柴油补交消费税的，补交的消费税应计入年初库存及在途的商品成本中，借记库存商品、商品采购等科目，贷记应交税金—应交消费税科目。

企业在1993年12月31日前已向购买者收取货款、定金等尚未作销售的，按规定应补交的消费税，比照上述规定办理。

2.凡1993年12月31日以前已作销售处理，按规定应由销货方补交消费税的，补交的消费税作为对购货方的应收款处理，借记应收帐款等科目，贷记应交税金—应交消费税科目。购货方应将补付销货方的消费税计入商品存货成本。

3.委托代销的汽油、柴油，由受托方代补消费税，受托方补交的消费税，借记受托代销商品科目，贷记代销商品款科目;同时，借记应付帐款等科目，贷记应交税金—应交消费税科目。委托方应将代补的消费税计入该部分汽油、柴油的成本，借记库存商品—委托代销商品科目，贷记应收帐款等科目。

4.企业交纳消费税时，借记应交税金—应交消费税科目，贷记银行存款科目。