马国华(化名)是广州一家资产规模超过30亿元的大型民营企业的总审计师，本来被公司聘来担任财务总监的他，慢慢转变成公司第一位总审计师，公司也随后成立了审计部。触动老板下决心成立审计部的原因是马国华第一次审计工作就为公司找到700多万元老板以为不存在的财富，促使马国华去审计的是从销售总监的描述中发现公司销售收款的程序有安全漏洞，可能被人利用舞弊。

马先生说，公司的主业是房地产开发，当时一个建筑面积将近30万平方米、分5期开发的大型楼盘已经进入销售的尾声。他告诉销售总监，销售收入方面可能有问题，但销售总监认为自己经常在现场盯着，不会出什么乱子。马国华只好悄悄地派两个会计人员去查，抽样检查的结果显示因为人为作弊、少收款、开票出错等原因造成的有问题资金就有1200多万元。

根据马国华的建议，老板立即成立了项目销售情况清查小组，亲自当组长，由马国华当常务副组长，组织4个人去查了两个多月，发现整个项目销售中有问题的资金达到1650万元，相当于整个楼盘销售额9.4亿元的1.76%；其中因失误和舞弊造成的损失超过700万元，相当于总销售额的0.78%；如果按销售纯利7%计算，公司要多销售一个亿才能挣到700万元，最后因失误和舞弊造成的700多万元损失中只收回400多万元，还有将近300万元有的是被舞弊人员花掉，有的是买楼者的赖账。被查出有舞弊行为的职工有7个人，其中一个舞弊获利高达几十万元，最终有3个人被司法机关处理。

从“经济警察”到“经济医生”

内部审计的职能并不限于财务收支状况的审查监督，国际内部审计师协会在1947年第一次对内部审计下的定义是：“内部审计建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。”但“它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理问题。”可见，即使在那时内部审计的功能也不限于内部“经济警察”这一功能。这个定义2001年第七次被修改为：“内部审计是一项独立、客观的保证工作和咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。”内部审计已经从以监督为主转向以服务为主，从财务审计拓展为管理审计，不仅看病，还开方配药，并提出预防措施。

马国华以自己的经历说明审计的职能。他说，公司通过这次审计后，由他给销售中心制定了比较完善的管理制度，加强各个环节的控制，比如在签约部门设立稽查岗位，在收款前由稽查人员审核合同内容，包括价格是否符合公司的规定等。对内部审计来说，测评制度是否合理是最重要的工作，好的制度一般不会出管理问题，如果制度本身有问题，很难保证不出管理纰漏。

一位资深财务人员对记者说，财务虽然也有监督职能，但在人们的认识中，其基本功能还是核算，即使监督也体现在对一笔数目是否合法合规的审查上，并且这是从形式上进行稽查，一笔开支，如果老总签字同意了，就算合法合规，至于这笔开支是否符合经济性的原则却很少过问，这种稽查还是事后的稽查。

广东省内部审计协会的副秘书长、国际注册内部审计师王胜利告诉记者，内部审计的功能还体现在对未来经营管理风险的评估和预防上。马国华说，他和审计部的工作重点将转向对公司投资项目的风险评估上，由事后补救为主转向防范于未然。

民营企业内部审计悄然起步

像马国华任职的这样一家大规模的民营企业，却要等到财务总监的“多管闲事”并发现巨额损失后才意识到内部审计的重要性，那些规模较小的民营企业的情况就可想而知了。据浙江省嵊州市审计局最近对全市民营企业中20家重点骨干企业和规模成长型企业的内部审计工作进行的专题调研显示，已建立内部审计机构，配备专职或兼职内审人员的只有6家，正在筹备组建的有4家，还有11家尚未建立。可见在一般的民营企业老板眼里内部审计企业规模较大的时候才需要。

王胜利说，这种看法是对内部审计的误解，只要企业有经营管理活动，就有可能存在风险，也就需要内部审计来发现风险和提出预防风险的措施或建议。在欧美国家，一个企业要注册成立，注册部门首先就是看这个企业有没有设立内部审计部门或人员，因为没有内部审计的企业，在经营上风险就会高很多。考虑到成本问题，不是每个企业都要设立独立的审计部门，但小规模的企业可以设置兼职的内部审计人员，为了维护内部审计的客观性，即使是兼职的内部审计人员，也至少有两名。不管是兼职还是专职，内部审计人员必须有足够的权利，保证其独立性和客观性，这样才能保证内部审计的公正性，并确立其权威性，否则内部审计无法顺利进行。

民营企业不重视内部审计也与外部环境有一定的关系。记者从广东省内部审计协会了解到，2002年，广东省各单位内部审计机构共完成各类审计项目29633个，查出损失浪费金额5.72亿元，纠正违纪金额8.72亿元，取得了明显的经济效益和社会效益。但这都是关于国有单位的内部审计，广东省内部审计协会也是去年才开始关注民营企业的内部审计，更不用说社会对此的关注。不过这种情况正在改变，据了解，今年3月4日颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》和即将颁布的《中国内部审计准则》对内部审计开始不分单位的所有制性质，要求一视同仁。

王胜利说，整体而言，民营企业越来越重视内部审计，并且越是经营出色的企业，就越重视内部审计，像华为集团总部，内部审计部的员工就超过80人，像广州雅倩化妆品公司的内审人员也有15人，此外像创维等企业的内部审计工作都做得不错。中国内部审计协会去年11月在广东东莞举办了全国非国有企事业单位内部审计研讨会，据与会民营企业的内部审计人员介绍，外省的知名民营企业像内蒙古的伊利集团、吉林修正药业集团、浙江正泰集团和传化集团等的内部审计也领先其他民营企业一步。