一、企业基本情况

某商标厂系中外合资经营企业，外方股东为香港A公司。公司注册资本为港币200万元，实际投资额为港币250万元，于1988年2月开业。公司主要生产各类针织、绣花、胶贴印刷商标。

二、基本案情

该公司产品以出口为主，自投产以来获利微簿。公司开业头两年，由中外双方派人组成公司管理层，经营该企业。1988年自报销售收入1520747元，利润额112515元。1989年度自报销售收入3029927元，利润额278403元。1988、1989年为企业的免税年度。

从1990年起，该厂由香港A公司承包，承包协议规定，每年定额上缴给中方股东200000元人民币，盈亏由港方负责。承包当年自报销售收入396760元，利润264086元。

税务专管员在查帐时，发现该企业存在以下问题：

1、公司由股东单位－－香港A公司进行承包管理，公司的产品以出口为主，客户只有香港A公司。

2．公司产品的出口价格比前两年下降了。

3．会计核算混乱不清。主要体现在港方承包后很多销售收入不入帐；原材料购进只记流水帐，帐实不符。

针对该厂的情况，税务机关认为如果采用通常的征税方法，即按帐面计征，或者要求港方提供出口产品再销售价格资料，无法准确计征所得税。因此，根据《外商投资企业和国企业所得税法实施细则》第五十四条第四款的规定，决定对该厂1990年的所得税，采用核定利润的办法征收。

三、利润的核定

通过推算产品产量，核定价格和销售收入，审定各项成本费用，从而计算该厂全年利润。

1．以工时产量法推算产品产量。

核定其产量是正确核定所得额的关键。该厂共有各种商标制作机器128台，采用三班制生产，每班8小时，每天24小时不停地生产，在计算产量时，考虑到工人休息、停电、不对称产品定单停工等因素，核定设备开工率为80％，全年机器的实际工时为7000小时／台（365×24×80％）。核定产量的第二个重要环节是核定机器的台时产量，专管员深入车间，对四种不同机器的台时产量进行详细记录，核定织造机台时产量为16打，车花机为18打，胶贴机为12打，印刷机为30打。

全年产量计算为：

织造机全年产量＝台数×开工工时×台时产量

＝100×7000×16

＝11200000（打）

车花机全年产量＝8×7000×18

＝1008000（打）

胶贴机全年产量＝4×7000×12

＝336000（打）

印刷机全年产量＝16×7000×30

＝3360000（打）

由于该厂1990年初和年末均没有库存产品数量的记录，当年产量全部作销售处理。

产品销售按出口和内销划分。出口数量按海关报关单计算，内销数量按总销售量减出口数量计算。在品种分类上，因价格繁杂，按价格档次分为两大类核定：

品种出口数量（万打）内销数量（万打）

织带商标108832

绣花、胶贴、印刷商标44030．4

合计152862．4

2．核定销售价格和销售收入

该厂过去计算出口产品的销售价格是按原与中方公司协定的价格。即每打港币0．4元计算。在核定其出口销售价格时，因本市没有同类企业的厂价作比较，因此，选择香港B商标厂售给本市某服装公司的商标价格作参照，再扣除15％的厂批差率计算；内销价格则以内销发票上的价格进行抽样平均计算。分类商标价格如下：

织带商标：出口价为0．60港币／打，内销价为1．10元／打

绣花、胶贴、印刷商标：出口价为0．35港币／打，内销价为0．60元／打

根据以上价格及销售量，计算销售收入如下：

出口销售收入＝1088×0．60＋440×0．35

＝806．8（万港元）

按1990年12月31日港币汇率1∶0．6865，折合人民币553．87万元。

内销收入＝32×1．10＋30．4×0．6＝53．44（万元人民币）

全年产品销售收入为6073100元

3．按核定的销售收入和企业重新整理申报的各项成本费用（税务机关审定的基础上）计算全年利润。

经审定的各项成本费用为：销售成本4423116．85元，销售税金25725．66元，销售费用32331元，管理费用112891．67元。

全年利润＝6073100－4423116．85－25725．66－32331－112891．67

＝1479034．82（元）

应纳所得税额＝1479034．82×7．5％（减半期）

＝110927．61（元）