融资融券业务的会计处理-法师兄

融资融券业务的会计处理

来源：互联网时间： 2023-05-08 10:44:50 57 人看过

1、融资融券业务或证券经营活动会计处理的现行规定及优化思路。融资融券业务分为融资业务和融资融券业务。《企业会计准则解释第4号》对融资融券业务的会计处理规定了以下原则：融资业务，证券公司募集资金应当确认应收债权和相应的利息收入；融资业务，应当确认应收债权和相应的利息收入确认客户吸收的资金、应付债务及相应的利息支出。证券公司办理融券业务，不应当终止确认证券，应当按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》的有关规定确认相应的利息收入；客户参与的证券应当予以确认按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，并确认相应的利息支出。对于融资业务的会计处理，证券公司将资金借贷给客户形成应收账款，与银行贷款业务并无本质区别。因此，证券公司和客户可以根据银行贷款业务进行类似的会计处理。至于融券业务的会计处理，证券公司只是暂时融券。客户在约定期限后，将同一金额、同一种类的证券退回证券公司。证券公司并没有真正转移出借证券的风险和报酬。因此，他们不应停止承认证券。但是，为了反映证券已经出借的事实，可以将出借证券的风险和报酬转移到“自营账户”的金额转入“融券账户”，“融券账户”的会计计量方法与以前相同。对于客户而言，由于借入的证券应确认为“交易性金融资产”，而承担金融负债的目的主要是为了近期回购，因此在出售证券期间可确认相应的“交易性金融负债”，以反映交易金额的变化证券价格波动引起的负债。第二，证券借贷业务会计处理优化实例

假设2010年10月1日上海股市处于3000点，a企业预计市场可能进一步下跌，因此将做空B证券公司，a企业将借入10万股a股，股票的市价是10元/股。约定该股于2010年12月31日起3个月后按12%的年利率返还a股，并按该股市值的60%支付定金60万元。2010年12月31日，不计关联交易手续费，一只股票的市价为8元。（1）客户证券借贷业务的会计处理。10月1日，a公司融券保证金支付、实际融券、卖出股票的会计分录如下：

借：其他应收款-融券保证金60万

贷：银行存款-自有资金60万

借：交易性金融资产-a股证券贷款成本1000000信贷：交易性金融负债-a股保证金本金1000000借款：其他货币资金-保证金存款1000000贷款：交易性金融资产-a股保证金成本1000000。12月31日，a股市场价格跌至8元，公允价值变动率=（10-8）×10万股=20万元，a企业会计分录为：

借入：交易性金融负债-a股公允价值变动20万元12月31日，a企业购入a企业10万股，并返还给证券公司B.此时，应冲销交易性金融负债的账户余额。会计分录如下：

借：交易性金融资产-股票融券成本80万

贷：其他货币资金-融券保证金80万

借：交易性金融资产-金融负债-股票保证金贷款本金100万

贷：交易性金融负债-股票公允价值变动200000

贷款：交易性金融资产-股票保证金贷款成本800000

通过“交易性金融负债”及其相应的“公允价值变动”会计科目，确认并计量因证券价格上浮引起的负债金额变动，最终公司通过做空获得利润20万元，扣除利息支出3万元，净利润17万元。

需要注意的是，证券公司B的市场化程度日益提高。如果12月20日a股股价上涨至15.7元，与a企业的预期相反，那么60万元的保证金将被3万元的融券利息和57万元的负债浮亏所抵消。如果a企业不增加保证金，其证券账户中的资金将被迫平仓并买入a股退回证券公司B股，相关会计处理如下：

借入：公允价值变动损益-a股（融券）57万

借入：交易金融负债-股票公允价值变动-融券57万

融券：交易性金融负债-股票本金-融券100万

交易性金融负债-股票公允价值变动-融券57万

应付利息-股票（（2）证券公司融券业务的会计处理假设：2009年1月1日，B证券公司买入10万股a股，并已划分为交易性金融资产，其账面价值为10月1日，2010年为：“交易性金融资产-成本”——“自营账户”借方余额40万元，“交易性金融资产-公允价值变动-自营账户”借方余额60万元，“交易性金融资产-自营账户”借方余额100万元。10月1日，证券公司B收到a企业融券保证金60万元：

借：银行存款--保证金60万元

贷：存款保证金--保证金60万元

证券公司B以自有账户贷出30万股a股，但因证券公司B未给予上控该股，三个月后将继续承担a股市场风险，此时证券公司B应将“交易性金融资产-自营账户”转入“交易性金融资产-融券账户”，故自营账户a股股数为0，而融券账户a股数量为10万股。证券公司B的会计分录如下：

借：交易性金融资产-A股（成本）

-融券账户40万

交易性金融资产-A股（公允价值变动）

-融券账户60万

贷：交易性金融资产资产-a股（成本）

-自营账户400000

交易性金融资产-a股（公允价值变动）

-自营账户600000

2。12月31日，a股市价跌至8元，融券账户公允价值变动额=（8-10）×10万股=-20万元会计分录如下：

借：公允价值变动损益-a股（融券）20万

贷：交易性金融资产-A股（公允价值变动）

-证券借贷账户200000

3。a企业应于12月31日前购入10万股a企业股份，并于到期日返还给B证券公司。假设a企业在12月31日购买了10万股a企业股份，证券公司B应将交易性金融资产的“融券账户”余额转入“自营账户”，并将融券保证金返还给a企业，会计分录如下：

借：交易性金融资产-a股（成本）

-自营账户40万

交易性金融资产-a股（公允价值变动损益）

-自营账户40万

贷款：交易性金融资产-a股（成本）

-证券借贷账户40万

交易性金融资产-a股（公允价值变动损益）

-融券账户40万

贷款：存款保证金-融券保证金60万

贷款：银行存款-融券保证金60万，其账户中的资金将被证券公司B强行关闭，即按15.7元购买10万股a企业股票

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