1、原标准和制度中常见的预付费用包括低值易耗品摊销、包装材料租出、保险费预付、租金预付、报刊费预付、印花税大额等。，其特点是先支付后分担相关费用。为此，可根据预付费用性质的不同选择相应的处理方法。（1）低值易耗品和包装材料租出物的摊销按照现行标准的应用指南，低值易耗品和包装材料应通过“周转材料”账户进行核算，也可以单独设置“低值易耗品”和“包装材料”科目。根据物料的种类，可以按“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次核销法的，按账面价值借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”科目，贷记“周转材料”科目。采用其他摊销方式的，在领用时按账面价值借记（使用中）“周转材料”科目，贷记（库存中）“周转材料”科目；“管理费用”、“生产成本”科目，“销售费用”按摊销金额借记“周转材料”科目（摊销）。可见，对于低值易耗品和包装材料，无论采用何种摊销方法，都不再记入“待摊费用”科目，而是直接通过“周转材料”科目核算。

[例1]**公司基础生产车间接收一批专用工具，实际成本为8000元，按五五摊销法摊销。应做以下会计处理：

（1）使用的专用工具

借用：周转材料-低值易耗品（在用）8000

借用：周转材料-低值易耗品（库存）8000

（2）其价值的一半在使用时摊销

借用：制造成本4000贷：周转材料-低值易耗品（摊销）4000贷：报废时摊销其价值的一半贷：周转材料-低值易耗品（摊销）贷：制造费用4000贷：周转材料-低值易耗品消耗品（摊销）同时为4000。借：周转材料-低值易耗品（摊销）8000贷：周转材料-低值易耗品（在用）8000贷：预付保险费、预付租金、预付报刊费，理论上先预付后逐步形成费用的项目，可按“预付款”或“其他应收款”核算。在现行会计准则没有明确规定的情况下，笔者认为“预付账款”会计科目易于被广大会计从业人员理解和接受。

[例2]**2007年初，该公司支付了一台生产机械设备的年总租金3.6万元，月租金3000元。应做以下会计处理：

（1）年初支付租金时

借款：预付款36000

借款：银行存款36000

（2）月末摊销时（连续12个月）

借款：制造费用3000

贷款：预付3000

（3）一次性缴纳大量印花税

根据现行标准的申请指南，企业计算确定矿山应缴纳的物业资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税和印花税的金额借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。可见，企业在计算应交印花税时，可直接计入当期损益；在实际缴纳印花税时，可直接冲减“应交税金”科目，不再分摊。

[例3]**2007年10月，公司按规定计算印花税2.7万元。（1）计算应交印花税时借方：管理费27000贷方：应交税金27000实际缴纳时借方：应交税金27000贷方：银行存款27000。原“应计费用”科目的会计处理按照重要性原则，当上述费用较小时，可一次性计入当期损益。数额较大，有确凿证据表明需要提取的，只能记入应付账款。实际上，银行通常在每个季度末收取短期贷款利息。因此，企业短期借款利息一般采用月末计提的方式计算。您可以参照分期付息的长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”账户进行核对。2007年1月1日，公司向银行借款生产经营短期借款6万元，期限6个月，年利率8%。根据与银行签订的贷款协议，贷款本金一到期即归还，利息按季支付。**本公司1月和3月利息支出的会计处理如下：

（1）1月末，计提1月应计利息借方：财务费用400贷方：应付利息400本月应计利息金额=60000×8%△12=400（元）

2月末计提2月利息费用与1月相同。

（2）3月底支付一季度银行贷款利息时，借记：财务费用400应付利息800贷记：银行存款1200（2）预付此类业务的保险费和租金，现行会计准则和应用指南中没有明确规定，也没有非常适合的会计科目。笔者建议，按照重要性原则，保险费和租金金额较小的，可以直接计入当期损益，金额较大的，可以通过“其他应付款”科目核算。

[例5]**从2007年4月1日起，公司以经营租赁的形式租赁了一批办公设备进行管理，每月租金2000元，按合同约定每季度末支付。相关会计处理如下：

（1）4月末，5月份经营租赁固定资产租金的计提会计处理与4月份相同。（2）6月底支付季度租金时，借记：其他应付款4000管理费2000贷记：银行存款6000固定资产检修费按现行标准的应用指南执行，固定资产的后续支出使可能流入企业的经济利益超过原估计的（如延长固定资产使用寿命、提高产品质量等），应当计入固定资产账面价值；此外，固定资产的修理成本，不考虑修理金额支出，应当在发生时直接计入当期损益，不再通过费用摊销科目核算。

[例6]*。会计处理如下：

借方：制造费用5500

贷方：银行存款5500