【案例】

由于经营有方，A商场的营业额和赢利水平均好于规模相当且地理位置更优越的其他同类商品零售企业。两年前，A商场为了开拓其他经营领域，需要筹集大额资金，但融资困难，于是决定采取资本扩张策略。为了在与其他单位洽谈合作的过程中取得优势，A商场请评估公司对其商誉进行了评估，并依据评估报告作如下会计处理：借记“商誉”6000万元，贷记“资本公积”6000万元。由于谈判失败，A商场寻求合作未获成功，但A商场从商誉挂账的次年初起，每个月对商誉进行摊销，并在税前扣除50万元，全年累计扣除了600万元。1年后，税务机关对A商场进行检查时才发现该问题。

A商场财务负责人对此解释道，尽管《企业会计准则》没有把商誉列为无形资产予以摊销，但《企业所得税法实施条例》第六十五条规定，《企业所得税法》第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、商誉等。同时，《企业所得税法实施条例》第六十七条第一款和第二款规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。所以，A商场在会计准则没有明确规定的情况下，按照税法规定对商誉进行了摊销。检查人员指出，《企业所得税法》第十二条规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉。A商场的商誉就属于自创性质，因此不可以税前扣除。另外，《企业所得税法实施条例》第六十七条第四款规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。可见，即使是外购的商誉，也必须在企业整体转让或清算时才准予扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2019修订）：　　第二章　应纳税所得额 　　　第二节　收　　入　　第十二条　企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。\n企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。