一、小规模企业的审计风险

小规模企业固有风险和控制风险通常很高，因其业务比较简单，参加审计人员少，审计外勤的时间较短，实施的审计程序一般都可适当简化，但注册会计师应审慎考虑到审计风险，采取必要的防护措施，将审计风险降低至可接受的水平。具体执业时应注意如下几点：

（一）合理评价小规模企业的品格，了解其委托审计目的。

在审计过程中：首先要对小规模企业的历史情况加以了解，特别是要了解委托人对客户、政府部门、员工是否有欺诈、违法行为，是否经营失败或财务陷入困境，以合理评价其品格。有些小规模企业出于以下动机，不惜采取粉饰报表的违规做法：一是为享受所得税优惠政策，故意作成盈利或亏损；二是为筹资需要，蒙骗贷款者；三是为应付上级管理部门或股东，虚报业绩。这些做法一经发现，注册会计师应要求企业对此予以书面说明，并将会计报表恢复原状，避免日后可能发生的法律诉讼。当由于小规模企业中品行不端，内部控制形同虚设，会计记录不真实等问题，可能导致审计工作无法获得充分、适当的审计证据时，注册会计师应考虑拒绝接受委托或解除业务约定。

（二）将重要性原则贯彻到审计全过程中。

在实施实质性测试之前，应根据小规模企业的资产或业务规模，确定其重要性水平；在实施审计过程中，根据重要性水平确定会计报表各项目可接受的最大错误金额，并在工作底稿中作详尽记录；在编制审计报告阶段，对比既定重要性水平与实质性测试的差异情况，结合注册会计师的专业判断能力，以决定出具审计意见的类型，以及在报告中应予以披露的事项。

（三）在进行实质性测试时，应注意采用审计抽样。

往往由于缺乏成文的内部控制制度，小规模企业自控能力薄弱，固有风险和控制风险较高。注册会计师应简化符合性测试，而在实质性测试中扩大测试量。适当扩大样品容量，尽可能避免抽样的随意性，以达到在有限的审计资源条件下，收集充分有效的审计证据，形成和支持审计结论，并把审计风险降到可以接受水平。

二、小规模企业审计重点

（一）实质性测试的原则

公告第十五条规定，注册会计师进行实质性测试时，应当考虑成本与效益原则，一是对会计报表项目，特别是对损益表项目进行分析性复核；二是对账户余额，特别是对重要账户的余额进行测试；三是对重要交易或事项进行测试。

对小规模企业报表项目进行分析性复核要从以下两方面着手，以保障审计质量：一是计划阶段的分析性复核，了解被审计单位的经营情况，确认财务资料间的异常关系和意外波动，以便确定报表项目的审计范围；二是审计报告阶段，可以最终确定被审计会计报表的整体合理性，测试其勾稽关系，以保证审计报告的质量。对于损益项目，报表使用者更为关心，需分配更多的时间和精力进行分析性复核，分析报表中潜在的错报，确定是否扩大或减少其他审计程序。

（二）小规模企业审计要抓住重点

1.损益项目审计，务必谨慎。从表面看，损益表项目若发生差错、遗漏、分类不当，势必会影响资产负债表；从本质来看，损益表最终的（净）利润审定，直接关系到国家、投资者、企业员工、债权人和企业的自身积累的利益分配。所以确定收入，支出项目记录是否完整、正确，是否遵循配比原则，报表披露是否充分恰当，是损益表审计的主要内容，务必谨慎。

在损益项目中，还应对特殊问题给予关注：一是费用开支没有合法票据，凭白条入账，这在小规模企业特别常见，应当在审计中指出。对企业开出的收据代替发票入账，不能予以认可，应从成本中转出；二是在成本项目中列支私人费用，常见如子女入学费、企业人情费用等，对这些与生产经营无关的支出，应放在营业外支出中，同时调整其纳税所得额；三是通过关联方运作，对经营成果进行粉饰，这是注册会计师的陷阱，对此要保持高度警惕性。

2.对资产负债的项目审计要进行实质性测试，特别对重要账户余额和重要交易事项的测试，可从几方面确定侧重点：一是对货币资金的实质性测试。有些小规模企业多头开户，甚至用个人名义存款，信用卡使用范围广、种类多，注册会计师必须逐一进行检查、核对，以确认货币资金期末余额的真实性；二是对存货项目的实质性测试。小规模企业在存货管理方面，往往缺乏有效的内控制度，计价核算，账实不符，随意性大。注册会计师应参与企业期末盘点，并进行监督和抽查。对存货管理特别混乱的企业，注册会计师要考虑用倒挤成本的方法，对其存货整个年度的进、销、存情况进行详细审查；三是在债权债务项目审计中，应对关联方交易予以必要的关注。一些企业会利用关联方交易，暗设机关，进行违规违法操作，严重影响企业的财务状况的真实性，注册会计师在对往来款项进行审计时，必须对此予以关注；四是纳税审计，由于小规模企业在纳税观念和税法知识方面存在缺陷，注册会计师应对税金的项目审计予以关注。从企业本身角度来看，注册会计师利用自身的专业优势，注重对企业纳税情况审计并提出改进建议，也是在替企业把关，避免因违反税收法规而引起税务罚款等，并用活用足优惠政策，这也是维护企业法人的合法权益。柴谷香