公司清算

对企业注销中有关税收问题的思考

随着我国市场经济的进一步发展，现代企业的开业、停业、注销变化较快，笔者在日常税收管理实践中发现，企业注销税务登记程序简单，相关法规虽明确但执行上缺乏对注销企业税收方面的制约，从而引发了一些企业注销过程中的税收问题。

据笔者统计，目前注销企业基本上没有进行清算，只有极少的国有、集体破产企业根据法律规定成立了清算机构进行了清算。随着股份制企业和私营企业成为我国今后经济的主要成分，企业注销活动日益频繁，若都不进行清算，所带来的后果是严重的。

为加强税收征管，堵塞税收漏洞，笔者认为根据企业的不同情况采取以下措施：

一、严格执行法律，参与企业清算。对股份制企业的注销，按公司法和企业章程规定，监督其清算过程中关于应纳税款内容，对企业欠缴税款依法行使债权人权力，必要时参与企业清算过程，审查其清算方案及清算终结报告，认真比对开业初期的财务报表与终止月份的财务报表，对企业和个人的获利行为予以征税。

二、明确注销程序，规范注销办法。对非股份制企业的注销，可作如下规定：凡年销售收入超过200万元的纳税人申请注销，税务部门要求企业委托中介机构进行清算，披露纳税信息，出具有法律效力的清算报告，税务机关才可接受纳税人的注销申请，并依据税法追缴税款;对年销售收入未达到200万元的纳税人申请注销，由税务机关审核后出具清算报告。清算报告应对其经营期间的税款、罚款、滞纳金是否结清，发票、税务登记证是否缴销，存货如何处理，资产是否增值，增值后的资产如何分配等涉税信息予以披露，再据此征收企业所得税和个人所得税。

三、完善注销清算的法律法规，我国现行法律规定的清算仅仅是理想状态下的清算，我们有必要制定司法清算法，对组织清算的部门、清算组织的组成和义务、清算人任职资格，以及特别清算的条件、程序、期限、中止和终止等做出明确的规定。除因清算中发现资不抵债转入破产程序终止外，对清算确因账册遗失无法按正常程序进行下去时，在追究有关责任主体民事、行政、刑事责任后，确定清算终止的法定程序，以从程序上合法了结清算，防止清算长期拖滞。如对清算义务人不依法进行清算，债权人利益无法得到保护;清算过程中，清算主体不按法律规定程序进行清算，或隐匿财产，对资产负债表或财产清单虚伪记载，未清偿债务前分配公司财产;发现公司财产不足以清偿全部债务时，不及时向人民法院申请破产等违法行为，现行公司法仅规定追究有关责任人行政责任或刑事责任的规定，而对民事责任未作任何规定。笔者认为公司解散不予清算，即直接追究出资者民事责任，则能够有效地督促公司或其出资者依法清算。

四、建立曝光制度，提高诚信成本。在完善法律法规的基础上，对非国有企业注销没有实施清算的，定期在媒体上予以曝光，同时建立企业信用档案，把上述行为记录在案，在倡导诚信治业的今天，切实提高企业经营的诚信成本。

五、联合工商、国税执法部门共同参与清算。一是对注销企业进行清算时，工商、国、地税共同参与，根据管辖权来处理不同的经济事项，最大限度地保证国家利益。二是利用信息技术，定期与工商、国税部门进行信息比对，及时掌握纳税人的注销情况，发现问题及时进行反馈。三是税务部门和工商部门内部都要建立注销户巡查制度，对辖区内的注销户定期再进行清理，对注销后仍经营的企业相互通报，根据法律法规给予相应的处理。

六、对申请注销的企业要在深度上和广度上进行清算。针对目前企业注销的现状，建议对申请注销的企业就其实际的经营期进行清算，对发现有重大偷税行为或发票违法行为可移交给税务稽查部门，达到移送标准按规定移送给司法部门进行处理。