事业单位资源税应纳税额的计算举例

[例1]阳平测绘局有一非独立核算的煤矿，5月对外销售原煤120000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤70000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元/吨。

月度终了，该单位按规定计算本月应纳税额：

(1)对于对外销售原煤，其应纳税额为：

应纳税额=120000x0.8=96000元

在具体进行会计核算时应作如下会计分录：

借：营业税金96000

贷：应交税金——应交资源税96000

(2)对于自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。

则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为：

原煤自用数量=70000÷0.8=87500吨

则自用原煤的应纳税额为：

应纳税额=87500x0.8=70000元

在具体进行会计核算时应作如下会计分录：

借：营业税金70000

贷：应交税金——应交资源税70000

[例2]碘盐研究所有一非独立核算的碘盐加工厂，6月初库存外购液体盐1000吨，6月16日、28日分别购进液体盐2000吨、3000吨，每吨购进价格假定为200元。6月末库存外购液体盐2000吨。6月份对外销售用外购液体盐加工成的精盐5000吨。

月终，研究所应当按规定计算出对外销售碘盐应缴纳的资源税，其应纳税额为：

应纳税额=外销固体盐数量x单位税额=5000x12=60000元

按规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。在具体确定外购液体盐准予扣除的已纳税额时，可采用如下计算公式计算确定：

当期准予扣除的外购液体盐的已纳税款=当期准予扣除的外购液体盐的数量x外购液体盐资源税税率

当期准予扣除的外购液体盐的数量=期初库存的外购液体盐的数量+当期购进的液体盐的数量-期末库存的液体盐的数量

月末，企业按规定计算外购液体盐准予扣除的已纳税额：

当期准予扣除的外购液体盐的数量=1000+5000-2000=4000吨

外购液体盐准予扣除的已纳税额=当期准予扣除的外购液体盐的数量x单位税额=4000x3=12000元

则6月份研究所实际应纳资源税为：

应纳税额=60000-12000=48000元

在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：

借：营业税金48000

贷：应交税金——应交资源税48000