挂靠经营的会计处理

值得说明的是，对于挂靠经营的企业，存在着挂靠企业以现金形式向被挂靠企业支付挂靠管理费的方式，被挂靠企业将收到的挂靠管理费作为小金库管理，不进行相应的会计处理，这种形式不在本文的讨论范围之内。

对于挂靠经营的会计处理分两部分考虑：通常的挂靠形式按照被挂靠人的不同分为两类，一类是个人挂靠有资质的施工企业，另一类是没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的，本为针对这两种情况探讨会计处理的方法。

第一类：个人挂靠有资质的施工企业

这种情况只能将个人作为企业的内部承包来处理，即不违反建筑法，也避免了涉税风险。

挂靠人一般只缴管理费，其他的问题全部由挂靠人自己承担(包含企业所得税)。挂靠的收费方式有以下几种：

1、按照合同价款提取百分点;

2、按合同价款提取百分点后，还要按照结算价高出合同价款的部分再提取一个百分点;

3、按照挂靠一次收取一定的固定费用。

在会计处理过程中要注意三个方面的问题，一是甲方划款以后，才能再次划款给挂靠人;二是每次划款均必须由挂靠人提供发票;三是工程结算后挂靠人，必须向税务缴税的税票必须返回原件。

例：张某以某省路桥工程公司的名义，与甲方(建设方)签订了建筑施工合同，合同总价2000万。张某与某省路桥工程公司挂靠协议约定，张某按合同总价的3%支付省路桥工程公司挂靠费60万元，相关营业税金及附加由张某自行负担，以某省路桥工程公司名义缴纳。

某省路桥工程公司的会计处理如下：

1、收到甲方拨款：

借：银行存款2000

贷：应收帐款--甲方2000

2、拨付挂靠单位工程款时：

借：内部往来--某某项目1940

贷：现金(银行存款)1940

3、挂靠方提供发票时：

(1)材料、设备、其他直接费、间接费发票时

借：工程施工--某某项目1000

贷：内部往来1000

(2)工资表

借：工程施工--某某项目(直接人工费)500

工程施工--某某项目(间接人工费)100

贷：应付工资600

同时：借：应付工资600

贷：内部往来600

(3)、税票：

借：主营业务税金及附加2000*3.36%=67.2

贷：应交税金-营业税2000*3%=60

应交税金-城建税60*7%=4.2

其他应交款-教育附加60*3%=1.8

其他应交款-地方教育附加60*2%=1.2

借：应交税金-营业税2000*3%=60

应交税金-城建税60*7%=4.2

其他应交款-教育附加60*3%=1.8

其他应交款-地方教育附加60*2%=1.2

贷：内部往来67.2

4、工程结算时：

借：应收帐款--甲方2000

贷：工程结算2000

5、结转工程结算项目：

借：工程结算2000

贷：工程施工—毛利=2000-1600=400

贷：工程施工--成本项目1600

6、结转收入成本

借：主营业务成本1600

借：工程施工--毛利400

贷：主营业务收入2000

第二类：没有资质的或者资质较低的企业挂靠有资质的企业的

(一)、不体现管理费用的会计处理

例：**建筑公司以某省路桥工程公司的名义，与甲方某某公路建设管理处签订了一条公路的建筑施工合同，合同总价5000万。**建筑公司与某省路桥工程公司挂靠协议约定，**建筑公司按合同总价的4.5%支付某省路桥工程公司挂靠费，相关营业税金及附加由**建筑公司自行负担，以某省路桥工程公司名义缴纳。

首先说被挂靠公司-某省路桥工程公司的账务处理：

1、收到甲方建管处工程结算款，根据结算单、进账单据处理

借：银行存款5000

贷：工程结算5000

2、收到新望公司成本票据，比如3800，并拨付款项

借：工程施工-合同成本3800

贷：应付账款-**建筑公司3800

借：应付账款-**建筑公司3800

贷：银行存款3800