审计风险既有客观因素，又有人为因素。注册会计师应了解审计风险的来源，如何有效控制和防范审计风险。多年的实践告诉我们，“审计风险”既有“客观存在”的性质，又有“人为因素”。客观风险是由于会计准则和会计制度执行过程中的偏差造成的。会计准则引入了“公允价值”的概念，涉及十多项具体会计准则。

指风险，主要是指公允价值的取得是否真实客观、公允。如果存在偏差或不实，则隐藏“审计风险”。实践告诉我们，公允价值计量往往对企业的资产、负债、成本和利润产生重大影响。即使是极少数企业，也利用不公平的“公允价值计量”来捏造利润、隐瞒成本。一些企业逃避国家税收，骗取国有资产。这方面的审计风险需要特别注意。

审计方法本身客观上存在“审计风险”。独立审计没有政府审计那么多的“强制性”手段。只能通过抽样调查、测试、信函等方式获取相关证据，结合专业判断获取相关支持。独立审计的法定业务是对企业财务报表的“三性”（合法性、公允性和一致性）发表意见，出具审计报告。用银行的话说，不可能对一个企业所有经营活动的票据逐一进行审核。只能采取抽样、检测、确认和调查的方法。这些方法隐藏的审计风险也显而易见。例如，在库存中，客户说他的水库里有10万条鱼。你同意还是证实？如果你想核实（实际工作中没有这种可能性），你不能把水库里的水排干，然后数数鱼的数量？实践环境带来的审计风险。从某种意义上讲，执业环境风险是审计行业最大的风险之一。

所谓的实践环境通常与社会发展程度有关。当今社会，当风沙浑浊之机泛滥成灾之时，少数企业主动进行财务造假，少数行政机关当权者行贿、参与造假，给注册会计师带来了更为危险的审计风险。根据中国证监会披露的尹光霞案处罚情况，执业环境严重危害职业健康发展。据披露，尹广霞的财务欺诈行为包括：伪造银行汇票、伪造海关出口报关单、伪造免税单证、伪造采购合同、伪造发票等，有那么多“赝品”，我们有关部门在干什么？有学者曾撰文指出，企业主动造假，而官员腐败是行业最大的隐患！行业从业人员职业道德缺失带来的审计风险。绝大多数行业的笔记制作者和从业者都是优秀的，但也有少数人没有职业道德。一些研究数据表明，组织中存在一条“活力曲线”。主要内容是20%的人是好人，70%的人是中间人，只有10%的人是最坏的。要鼓励20%的人，教育10%的人，让70%的人做得更好。这项研究符合中国人的观点：有人的地方就有左、中、右。问题是，在我们的会计行业，这10%是一件大事。一个人，一次业务失误，就能毁掉一家会计师事务所。最典型的例子是安徒生的国旗坠落。根据对行业改革发展现状的分析，笔者认为应重点做好以下四个方面的具体工作，或调整审计风险防控对策。

首先，会计师事务所要真正学习国办56号文件精神。

贯彻落实和学习国办56号文件，由会计师事务所领导小组牵头，在培训班上对会计师事务所全体员工进行宣传，并安排员工座谈。在此基础上，要研究制定会计师事务所中长期发展规划，重点将“审计风险”防控纳入规划，建立健全易于操作和实施的防控机制体系。二是坚持学习和研究企业会计准则。

准则是国家会计法律法规、专业会计准则和资本市场“游戏规则”的组成部分。对于会计师事务所来说，准则的研究和研究应该制度化、规范化。实践告诉我们，准则在不断修订和完善，公允价值计量等诸多内容仍在深入探索中。学习标准不是一劳永逸的，而是一个与时俱进的过程。实践也证明，在我国会计师事务所，“案例分析与研究”的方法对组织员工学习准则是非常有效的。因此，领导、部门经理和注册会计师可以利用审计案例在舞台上进行讲解和沟通，对于防范“审计风险”具有更为现实的意义。其次，加强会计师事务所内部控制，务实制定风险防控制度和办法。4月26日，财政部等五部门联合发布了《支持企业内部控制指引》。《指引》虽然是为企业设计制定的，但对我国会计师事务所也具有重要的指导意义。特别是在加强审计风险控制的问题上，可以借鉴《指引》中的内部控制理念，丰富和完善我国的审计风险控制制度和方法，使之更加有效。

最后，要把党建和业务发展结合起来，确保发展，促进风险防控。国办56号文件特别强调要进一步加强工业党的建设。历史经验告诉我们，“支部建在连上”，党组织和党员可以发挥攻坚克难的战斗堡垒和先锋模范作用。1月29日上午，习近平同志视察了付浩华会计师事务所，勉励上午做好项目党组建设工作。他指出，党建工作和企业工作密切配合，相互促进，非常好。