1、（一）上市公司虚拟客户、虚拟销售对象和交易。对于不存在的销售业务，按照正常的销售流程进行模拟操作，包括伪造客户订单、伪造发货单据、伪造销售合同、开具税务机关批准的销售发票等，由于客户和交易是虚拟的，客户订单、发货凭证和销售合同是虚假的，而客户使用的印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。虽然发票会交更多的税，但为了达到更高的利润增长目标，上市公司认为值得多交一些税（2）基于真实客户，虚拟销售上市公司对一些客户有一定的销售业务。为了粉饰自己的业绩，他们在原有销售业务的基础上补足销售业务，人为扩大销量，使上市公司以客户名义确认的收入远远大于实际销售收入（3）利用与部分上市公司的特殊关系产生销售收入，如上市公司将产品销售给与其没有关系的第三方，再由其子公司向第三方回购产品，既可增加销售收入，又可避免上市公司内部销售收入的抵销。第三人虽然与上市公司没有法律关系，但往往与上市公司有默契

（4）由于会计期间假设的存在，导致销售期间划分不当，销售收入调整不当，上市公司披露的会计信息需要有一个合理的归属期，这涉及到销售收入应在哪个会计期间确认的问题。上市公司为调整各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不适当的划分，并提前或晚确认收入。（5）对附加条件的产品，全额确认销售收入p>一般来说，产品交付是确认上市公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方的最直观的标志之一，但产品交付并不意味着收入能够得到确认。例如，上市公司向买方销售商品时，就被赋予一定的退货权。此时，虽然商品已经发行，但与交易相关的经济利益未必全部流入上市公司。它只能将不能返还的部分确认为收入，但上市公司为了提高业绩而将收入全部确认

一般来说，只有通过转移资产所有权，上市公司才能获得索取资产价款的可能性，也就是说，上市公司将资产转让给购买方，但仍保留与资产所有权相关的继续管理权的，不能确认收入。例如，上市公司在出售房屋、土地使用权、股权等交易时，如果相关资产没有上交和转让，就不能确认相关收入。然而，许多上市公司在对相关资产的控制存在重大不确定性时确认收益（1）管理层的信誉和能力分析管理层肩负着建立和完善完善内部控制制度、监督其行为的责任合理有效的实施，其行为、经验、经验、能力以及经营理念、模式、管理方式和风险意识以及控制方法都会影响上市公司的规范运作。在审计过程中，要对管理层的诚信和能力进行评价，关注其处理是否与上市公司业绩有关，是否承受异常压力，关键管理人员特别是财务人员是否稳定，从整体上把握上市公司业绩造假的可能性（2）分析上市公司的股票市场状况上市公司业绩造假的目的大多是在业绩压力下，特别是为了达到再融资指标，避免退市或配合股市价格预期。如果发现上市公司股价出现异常波动，并伴有需要再融资、濒临亏损、面临特殊处理等异常现象，审计时应特别注意。此时，上市公司可能急需假销售收入来粉饰其经营业绩（3）分析上市公司的生产状况在市场经济条件下，上市公司的生产状况直接决定着销售状况，因此，要密切关注上市公司的主要生产设备是否严重闲置，生产车间是否经常停产，库存量是否在增加。如果这些现象单独或同时存在，但在报告期内经营业绩没有相应下降，分析市场销售情况，上市公司产品的市场化是实现更高利润水平的前提。在审计过程中，要充分关注市场销售形势没有好转时的销售增长情况，分析相关成本变化趋势。此外，如果上市公司过于依赖某一产品或销售客户，也应将其作为重点审计领域加以关注。（5）分析上市公司对审计的态度。如果上市公司违规、拖延提供审计人员要求的信息、拒绝回答或含糊其辞回答审计人员的问题，甚至设置障碍，检查人员应保持高度警惕