(一)债务人会计处理的差异比较

旧准则第4条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为资本公积。

新准则第4条：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

(二)债权人会计处理的差异比较

旧准则第9条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

新准则第9条：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。

例1：2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司一张6个月期、不带息、面额为117000元的商业票据。2007年8月22日，A公司发生财务困难，与B公司协商进行债务重组。双方达成的重组协议为：B公司同意减免A公司20000元债务，余额需立即用现金偿清。假设B公司计提了1000元的坏账准备。则：

1.新准则下A公司(债务人)的会计处理

(1)计算应付票据的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

应付票据的账面价值117000元，减，实际支付的现金97000元，差额20000元，计入当期损益。

(2)会计分录

借：应付票据117000

贷：银行存款97000

营业外收入20000

注：如按旧准则，A公司则应将上述分录中“营业外收入”科目换成“资本公积”科目。

2.新准则下B公司(债权人)的会计处理

(1)计算应收票据的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。

应收票据的账面余额117000元，减，收到的现金97000元，差额20000元，扣除已计提的坏账准备1000元后的余额19000元计入当期损益。

(2)会计分录

借：银行存款97000

营业外支出19000

坏账准备1000

贷：应收票据117000

注：如按旧准则，B公司的会计处理亦如上，但新准则规定的“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益”，比旧准则规定的“债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失”更为细致和明了，更加便于理解和操作。