【问题内容】：

我单位是工业企业的小规模纳税人。此次增值税转型改革针对于一般纳税人可以扣除固定资产的进项税额的规定，使一般纳税人企业得到了很大的实惠。那么，此次税改对我们小规模纳税人都有哪些增值税优惠政策?小规模纳税人在计算税款和办理结算业务时应注意哪些具体问题?我单位今年计划销售一批自己使用过的固定资产，我们应怎样计算增值税和开具增值税发票?

【专家答复】：

自从1994年我国推行增值税政策以来，小规模纳税人即不得使用增值税专用发票。这一规定使得小规模纳税人在经营活动中受到双重不利影响：一方面是增值税进项税额不能抵扣致使小规模纳税人进货成本增加;另一方面是小规模纳税人由于与购买方结算不能使用增值税专用发票，使得购货方不愿意购买小规模纳税人的货物，使小规模纳税人在激烈的市场竞争中始终处于劣势。此次增值税转型改革，考虑到增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的税负差距，因此在降低一般纳税人的增值税税负的同时，对小规模纳税人的征收率也进行了调整，从原6%(工业企业)和4%(商业企业)一律直降至3%的征收率，使得在全球金融危机影响下举步维艰的小企业确实直接受益。因此，工业企业的小规模纳税人是此次增值税转型改革受益较大的经济实体。

对于小规模纳税人优惠政策的另一项重要内容即：小规模纳税人标准发生了很大的变化。新颁布的增值税暂行条例和实施细则规定的小规模纳税人申请一般纳税人的资格，从过去工业企业年销售额达到100万元降低至50万，商业企业年销售额从原180万元降低至80万，小规模企业进入增值税一般纳税人的门槛相对变低，使得小规模纳税人转为一般纳税人的步伐加快。

对于小规模纳税人除有上述两项增值税政策变化外，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条还规定：年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。这条标准的出台，对于现行增值税的相应规定也是较大的突破。对于达到上述小规模纳税人标准的事业单位和企业，在2009年1月1日以前，在认定增值税一般纳税人的问题上是不能选择的，只要销售额达到100万元或180万元标准，就必须向税务机关提出申请增值税一般纳税人资格的认定，否则对其按一般纳税人税率征收增值税，且还不允许抵扣增值税进项税额。此次新增值税条例和实施细则对上述政策进行了调整，使该项增值税政策更趋于合理。

你单位今年计划销售固定资产，可以根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)的规定执行，即小规模纳税人销售自己使用过的固定资产应依照2%的税率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，其销售额的计算，应按下列公式确定销售额并计算应纳税额：

销售额=含税销售额÷(1+3%)

应纳税额=销售额×2%

上述文件还规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产应开具普通发票，并且不得由税务机关代开增值税专用发票。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。