外汇收支表反映外商投资企业与境外企业、事业单位和个人的经济往来，以及与境内企业的外币计价结算业务，符合外汇管理规定的机构和个人。笔者结合自己的审计实践经验，对审计程序、工作底稿和注意事项提出了一些看法。由于外汇收支表审计一般与企业年度会计报表审计同时进行，我们可以采取这样的审计策略，即将外汇收支表审计视为审计事项审计，并在对相关会计科目进行实质性检验和确认的基础上，对外汇交易金额的相关信息进行核对和汇总，再进行交叉核对确认。具体审计程序包括：

1。取得企业编制的外汇收支表和汇票，核对表中项目之间的钩稽关系是否正确。领取企业批准证书、营业执照、公司章程、组织机构代码证、外汇登记证、验资报告等复印件，并与原件核对。

3。检查与外汇收支表中科目直接对应的各项期末余额是否正确。与会计项目直接对应的项目包括财务报表中“资产方”项目1至6和“负债及经常项目余额方”项目11至19。对应的会计科目一般为资产负债表项目的一级科目或附属科目。轻微变动的“应收外汇账款”项目与期末核准的“应收账款”和“其他应收款”相关，应付外汇账款对应核准的外币信用类应付账款、其他应付账款和长期应付账款，采用权益法核算的，境外投资和境内外汇投资分别对应经批准的长期股权投资、长期债权投资和短期投资，按成本金额填写：“实收境外资本”和“实收境内外汇资本”应与核定的“实收资本”和“资本公积”科目相对应，重点是资本溢价和未分配利润转增资本。

4。对于其他特殊项目，分析上述科目的借方和贷方金额对应的科目，并将金额交叉索引到以下项目，以确定这些项目的金额是否正确。

（1）审核“结售汇余额”。根据“外币货币基金”项目明细表中本年累计购汇金额和累计结汇金额的计算，注意补充未通过企业外币账户的结汇购汇情况。

（2）审计“经常账户余额”项目。经常项目余额=（“企业外币计价结算的商品、服务和无形资产的销售收入”+“投资收益”+“单方流动性转移”）—（“购进商品，企业外币计价结算服务和无形资产“+”境外投资者和境内外汇投资者投资收益“+”境外人员工资总额“）“经常账户余额”是负债账户，贷方（收入）为正。填写时注意标志。（3）审计“非外汇资产”项目。“非外汇资产”项目主要包括投资业务、与实收资本有关的融资、以人民币支付外派人员工资、企业债权、股权转让等非外币核算业务。具体项目包括“人民币”、“固定资产、无形资产”、“资本对价转让”、“单边资本转让”和“其他”。这些明细项目应根据与会计科目直接对应的各项交易的审计分析，按交叉指标汇总金额折算成美元，并计算汇率折算差额。特别要注意“资本对价转让”与“单边资本转让”会计内容的差异，“非外汇资产资本对价转让”的会计科目包括外国股东取得中方股东权益、收购中方股东权益等外国股东对中国债权的收购，中国股东对外国股东股权的收购，更重要的是中国股东对外国债权的收购，不涉及会计科目的变更：“非外汇形成资产单边资本转移”项目核算为外商投资企业外汇金融债权或股权的单边免除或放弃，外商投资企业单方面免除外国金融债权，外商股权持有人单方面放弃外商投资企业股权，公司股权或债务核算权利内容发生变化。

（4）“汇率折算差额”项目。汇率折算差额的核定以直接分析科目与“非外汇资产”项目的汇率折算差额交叉指数为基础。“汇率折算差额”项目是一个资产账户，每个项目折算后要注意汇率折算差额的标志。

5。核对外汇收支表附注是否正确。（一）获取企业对外担保信息，检查是否符合外汇法律法规，披露是否适当。（2）检查外方所有未分配利润的年末余额计算是否正确。利用年度会计报表审计结果进行计算，特别注意合资、合作企业。投资者未按约定时间出资或者未按约定时间出资的，不能直接按照约定的分配比例计算，需要取得公司董事会的相关决议。（3）审核其他资产比例的计算。其他资产为调整平衡项目，理论上应为零。在实际审计中，应根据重要性标准的选择对其进行合理的控制。

6。检查是否违反外汇管理规定。应在会计凭证抽查和会计分析时进行，主要关注：①外币存款账户的开立是否已获批准；②外币存款账户是否超限；③资本项目下的业务是否已获国家外汇管理局批准；④外汇账户是否超范围使用；⑤是否有未经国家外汇管理局批准单笔提取1万美元以上现金的行为；⑥是否有未经国家外汇管理局批准会计师事务所对外商投资人民币进行验资的行为。核实外汇资产负债表已适当披露。在确认报表各项金额后，有必要对报表整体披露的合理性进行分析。关于审计工作草案一。外汇收支审计程序表。这是一份反映整个审计程序执行情况的草案。外汇资产负债表。主要包括期初余额、借方金额、贷方金额和期末余额。确认企业编制的报表金额是否正确，核对各项目金额之间的钩稽关系是否正确的摘要草案。

3。每个项目的具体草案，主要包括详细清单和其他审计分析草案。明细表中的项目包括客户名称、期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额及备注。金额包括货币单位和金额。备注填写相关业务内容和分类。例如，应将“外汇应收款”项目分为货物贸易、服务贸易和其他应收款，并在明细表中标明与试算资产负债表和其他明细表的交叉指数。

由于报告中的大部分交易都是通过“外币货币基金”项目进行的，因此该项目中包含的详细账户清单是最重要的。借方金额涉及的交易包括收到的投资资金、货物和服务以及其他贸易收入、购汇、外汇兑换