【合伙制】事务所自身的发展需要其实行合伙制

会计师事务所人力资本密集的特点，决定了其发展不是单靠财务资本的积累，而是主要依靠人力资本之间的精诚合作。会计师事务所不是一般的“资合”企业，而是由专业人士组成的集“人合”、“资合”为一体的企业。在其经营运作的全过程中，良好的声誉是至关重要的。良好的声誉是由事务所内部所有员工共同创造的，而会计师之间的团队精神放之事务所内，则体现为一种事务所文化。这种文化包括职业理念、管理哲学、行为模式等。缺乏文化的指引，终将导致审计业务与审计质量背道而驰，制约事务所的发展规模和发展速度，甚至直接影响事务所的基本生存。

一般来说，事务所的文化结构可分为物质文化、精神文化、行为文化三个层面。物质文化主要包括生产的产品和提供的服务，以及事务所的工作环境、员工休息娱乐环境、员工文化设施等一些有形的物质设施。精神文化相对于物质文化和行为文化来说，在整个文化系统中处于核心地位。它是受一定的社会文化背景、意识形态影响而长期形成的一种精神成果和文化观念，是物质文化、行为文化的升华，是事务所的上层建筑。行为文化是指员工在生产经营、学习娱乐中产生的文化现象，事务所是经营作风、精神面貌、人际关系的动态体现，也折射出事务所精神和价值观。合伙制体现了“人合”与“资合”的统一，其生命力在于它的向心力和凝聚力。从企业文化的角度看，合伙制的精神与文化内涵强调协同概念，包括平等、自律、利益共享、风险共担。相比之下，有限责任制事务所以产权为纽带，“资合”的特点非常鲜明，“人合”则难以体现，会计师事务所的权利与责任不匹配。这种权利与责任不匹配导致民事赔偿制度难以实施，赔偿作为对注册会计师行业的制衡力量自然失效。有限不连带责任内生的互不干涉、互不往来、高度分离的特点不利于形成共同的文化理念，不适应事务所的健康发展。

作为一个具有高度社会责任和高执业风险的行业，如果不能面对社会承担无限责任，其职业道德和执业质量就失去了最根本的机制约束和保障。因此，加快有限责任事务所向合伙制的转型是行业发展的必然趋势。