工资薪金税前扣除尺度是怎样的-法师兄

工资薪金税前扣除尺度是怎样的

来源：互联网时间： 2023-05-04 20:44:25 86 人看过

含金财税政策及其基础法律法规明晰化研究现仅见于**会计出版社之陈淑亭《会税评审一点通系列丛书》，因其点而即通且省时节力，实务一线之高端会计人士力呼之，吾则结合自身实务经验借鉴之，源于实践、深刻感悟、系统提炼而成此文，兹与会税同仁分享之。本文结合国税函〔2009〕3号及其基础《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》，探讨工资薪金税前扣除的尺度把握问题，以期尽可能减少纳税磨擦。

【关键词】企业所得税法;企业所得税法实施条例;工资薪金;税前扣除

发票管理日渐严格，折旧等费用列支因而大受限制，一些企业转而将不合法经济行为费用以高薪方式列支，会计风险日益增加。这一预警结论决非危言耸听，通过仔细研读国税函(2009〕3号(国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》)，会计人自当领悟也。

合理性——判断标准全角化

企业所得税新法体系实施以来，会计人一直非常关注工资薪金税前扣除方面：首年企业所得税汇算是否会过渡性地暂时划一个“准计税工资”金额?更倾向于公平性还是更倾向于方便性?

国税函〔2009〕3号给出了答案：“《实施条例》第三十四条所称的‘合理工资薪金’，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：一是企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;二是企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;三是企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;四是企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;五是有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”其实质含义图示如下：

需要特别提醒的是国有企业不仅应满足工资薪金总额基数的要求，而且应顾及出资人——国家的利益，再不能“经营者大肆掠夺投资者”了。

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就在新劳动合同法实施使得一些企业用工成本增加之时，国家税务总局昨天详解的企业所得税法时明确了税收为企业薪酬支出明确减负。解读认为，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这意味着企业在员工支出的成本上能有所降低。六大基本薪酬在税前可扣按照国税总局的解释，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。税前扣除不意味着可乱发钱记者了解到，对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；

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《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定：“《实施条例》第三十四条所称的‘合理工资薪金’，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”文件规定“实际发放”而不是“实际发生”，前者是收付实现制，后者是权责发生制，即企业2015年1月发放2014年12月的工资，该工资不能在2014年度扣除，应在2015年度扣除。现在大多数企业是下发工资制，即次月发放上个月工资，因此企业会计上计入利润总额的工资薪金支出是每年1至12月的工资薪金支出，允许税前扣除的工资薪金支出是上年12月至次年11月的工资薪金支出，每年均须纳税调整。这种扣除方法在前几年是严格执行的，但后来有所松动。有的税务机关也可以按照权责发生制扣除，有的税务机关仍严格按照收付实现制扣除，导致各地税务机关执行不一，有损税法严肃性，也

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根据《企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。此外，根据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)的规定，对工资薪金合理性的确认，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。一、加班费要缴税吗？1、加

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一、加班费计入工资薪金扣除个税吗?加班费需要算入个人所得税。加班费计入员工工资总额，合并计算个人所得税。根据《关于工资总额组成的规定》(1989年9月30日国务院批准1990年1月1日国家统计局令第1号发布)的规定，工资总额由下列六个部分组成：计时工资;计件工资;奖金;津贴和补贴;加班加点工资;特殊情况下支付的工资。2012年2月20日，国税总局纳税服务司就纳税咨询热点问题作出解答，明确个人在法定节假日的加班费不属于国家统一规定发给的补贴津贴，需按照工薪收入纳税。国税总局纳税服务司向媒体表示：根据《个人所得税法实施条例》第十三条规定，《个人所得税法》第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。因此，加班工资不属于国家统一规定发给的补贴津贴，应并入工薪收入依法征税。中国个人所得

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