作者：厉国威2008-5-290:01:13来源：会计视野

一、西方国家开展政府绩效审计情况

1．美国开展政府绩效审计情况。美国是世界上开展政府绩效审计比较早的国家。早在20世纪40年代，美国审计总署(GAO)就开始综合审计。20世纪70年代，美国的绩效审计走向准则化和法定化。1972年，美国审计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》(StandardsforAditofGovernmentalOrganizations，Programs，ActivitiesandFnctions)。这份被称为“黄皮书”的审计准则，突出强调了“3E”(即绩效审计，是对一个组织利用资源的经济性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectiveness进行的评价)审计的重要性，并规定了如下的审计项目：

(1)检查财务活动和遵循现行法律和规定的情况；

(2)评价管理工作的经济性和效率性；

(3)评价在实现预测成果过程中的项目成果。这是首次在具有法规性的文件中明确阐述与绩效审计有关的审计目的。在美国审计总署的机关刊物《观察报告》中反映出1970年代政府审计人员85％以上的工作量是从事“3E”审计，“3E”审计已经成为美国政府审计最主要的工作。

根据2004年美国审计总署人力资源改革法案修正案，2004年7月7日，美国审计总署正式更名，具有83年历史的美国审计总署改变了其机构名称的用词，从GeneralAccontingOffice变为GovernmentAccontabilityOffice。前者直译为总会计办公室，后者直译为政府责任办公室。更名后的美国审计总署名称缩写仍为GAO(以下简称GAO)。GAO名称的改变也表达了一个重要信号：面向21世纪，美国联邦政府在完成工作的内容和方式两个方面都需要转变。在今天的GAO，评估政府的绩效，并对它的结果负责是GAO担当怎样角色和做什么工作时考虑的中心问题。GAO认为，公众应该得到政府运作的全面信息，从费用的耗费到政策制定。毕竟，只有全体选民被充分告之的政府才是能真正代表民意的政府。

从美国政府绩效审计的发展可以看出，“3E”审计的提出，拓宽了政府审计的范围，打破了传统财务审计的框框，丰富了政府审计的内容。而且，从20世纪70年代以后，美国的绩效审计逐步走向准则化和法制化的轨道。迄今为止，美国已经制订了非常完善的政府绩效审计准则体系。美国绩效审计的先进理念和实践对世界范围内绩效审计的影响都是巨大的。

2．加拿大开展政府绩效审计情况。加拿大政府审计中没有绩效审计这一类型，但其“综合审计”中包括了绩效审计的基本内容。1977年加拿大颁布了《审计长法》，国会将审计长的任务扩展到审查经济性、效率性和效果性。1980年，成立了加拿大综合审计基金会(CanadianComprehensiveAditingFondation，简称CCAF)，CCAF的中心任务就是在联邦公共部门、省及地方政府以及医院和学校的审计活动中传播综合审计经验。在审计长和CCAF的联合影响下，加拿大的审计范围得以大大拓展。1986～1987年度加拿大审计长公署的审计资源中用于政府审计的部分约占65％，其中用于经济性、效率性和效果性方面的审计约占43％。

综合审计是加拿大创立的独具特色的一种审计方式，它是财务审计和货币价值审计(类似于绩效审计)的综合体。加拿大的综合审计与英国和美国的绩效审计相比，内容更为广泛，既包括财务审计，又包括“3E”审计的内容。