《企业会计准则-现金流量表》规定,在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时,要在净利润的基础上加上财务费用。按照《〈企业会计准则-现金流量表〉讲解》的说明,企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动,调整净利润时,应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。笔者认为这样的解释不全面,实际上,企业发生的财务费用应分别归属于经营活动、投资活动、筹资活动和汇率变动对现金的影响额。在采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量时,应把不属于经营活动的财务费用全部调整出去。现举例说明如下:
例:甲公司200X年仅发生下列经济业务(甲公司外币账户无期初数,期末汇率为1美元=8.28元人民币)。用银行存款20万元人民币购入一批商品,该商品出口销售收入3万美元(汇率为1美元=8.26元人民币),期间收到部分货款2万美元(汇率为1美元=8.27元人民币),支付银行手续费30元人民币,收到银行利息100美元(汇率为1美元=8.26元人民币),支付银行借款利息5000元人民币。
1.甲公司200X年各项目的现金流量为:
①经营活动产生的现金流量净额=20000×8.27-200000-30+100×8.26=-33804(元)。
②筹资活动产生的现金流量净额=-5000(元)。
③汇率变动对现金的影响额=20000×(8.28-8.27)+100×(8.28-8.26)=202(元)。现金及现金等价物净增加额=-33804-5000+202=-38602(元)。
2.甲公司200X年各会计科目的增加额为:
①银行存款=-200000+(20000+100)×8.28-30-5000=-38602(元)。
②应收账款=10000×8.28=82800(元)。
③主营业务收入=30000×8.26=247800(元)。
④主营业务成本=200000(元)。
⑤财务费用=3602(元),其中,应收账款期末汇率调整的汇兑损失为:30000×8.26-20000×8.27-10000×8.28=-400(元);银行存款期末汇率调整的汇兑损失为:20000×(8.27-8.28)+100×(8.26-8.28)=-202(元);利息支出为:5000-100×8.26=4174(元);银行手续费为:30(元)。
⑥未分配利润=44198(元)。
3.将净利润调节为经营活动现金流量:
净利润44198
加:财务费用4798
经营性应收项目的减少-82800
经营活动产生的现金流量净额-33804
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