财产清查是指通过对企业的财产(包括各种财产物资、货币资金、各种往来款项)进行实地盘点或核对,以查明其实有数与账面数是否相符的一种方法。
账实相符是保证会计信息资料真实的客观要求,只有真实的会计信息,才能起到会计核算应有的作用。然而,由于种种主客观原因,往往会造成账实不符。其主要原因有:财产物资的自然损耗,收发差错,计量器具失灵,会计凭证或会计账簿的漏记、重记、错记或计算错误,不法分子的营私舞弊、贪污盗窃,自然灾害等非常损失。因此,必须对财产进行清查,对各项财务报表的真实性予以实地检验。
财产清查可以起到的作用主要有以下几点。
(l)保证会计资料的真实性,提高会计信息质量。
通过财产清查,可以确定各项财产的实有数,将实有数和账面数进行对比,将盘盈或盘亏数及时调整入账,做到账实相符,以保证账簿记录的真实正确,为编制报表做好准备。
(2)加强企业财产物资的管理,提高经济效益。
通过财产清查,可以找到财产账文不符的原因,从而发现企业财产管理上存在的问题,并在此基础上采取措施,堵塞漏洞,健全企业的财产物资管理制度,以保证财产物资的安全完整。同时,通过财产清查可以查明各项财产物资的仗用情况,查明有无闲置、超储或不足的现象,从而充分发挥财产物资的潜力,加速资金周转,提高经济效益。
(3)确保结算制度的执行。
通过财产清查,可以查明企业的债权债务情况,促使企业及时结算应收应付款项,对已确认的坏账及时处理,对应付款项及时归还,避免长期挂账和长期拖欠,遵守结算纪律,维护商业信用。
业务要点
1.财产清查的种类
(1)按照清查对象的范同划分
按照清查对象的范围划分,财产清查可分为全面清查和局部清查。
①全面清查
全面清查就是对所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。全面清查的内容多、范围广,一般在以下几种情况下,才需要进行全面清查。
·年终结算之前,为确保年度会计报表的真实性,要进行一次全面清查。
·在企业撤销、合并或改变隶属有关系时,为明确经济责任,要进行一次全面清查。
·在开展资产评估、清产核资等活动时,必须进行全面清查,以便按需要组织资金的供应。
②局部清查
局部清查就是根据需要对部分财产物资、债权债务进行盘点和核对。它一般在以下情况下进行。
·商品、原材料、产成品等流动性较大或容易发生溢余、损耗的财产,除年终全面清查外,还应在每月、每季轮流盘点或雨点抽查。
·各种贵重物资,至少每月盘点1次。
·库存现金由出纳人员在每日终了时自行清点1次。
·银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。
·各种债权债务,每年至少应核对l—2次。
(2)按照清查时间划分
按照清查时间划分,财产清查可分为定期清查和不定期(临时)清查。
①定期清查
定期清查就是按预先安排的时间对财产进行清查,可以是局部清查,也可以是全面清查。定期清查一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。
②不定期清查
不定期清查是事先并未规定时问,而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查通常是局部清查,也可以是全面清查。在以下几种情况下,才需要进行不定期清查。
·更换财产物资和现金的保管人员时,为分清经济责任,需要对有关人员所保管的财产物资和现金进行清查。
·发生自然灾害和意外损失时,要对受灾损失的财产物资进行清查,以查明损失情况。
·单位撤销、合并或改变隶属关系时,应对本单位的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查。
2.财产清查的步骤
不同目的的财产清查,应按不同程序进行,但就其一般程序来说,主要包括以下三个步骤。
(1)成立清查组织
财产清查涉及面较广、工作量较大,必须专门成立清查组织,具体负责财产清查工作。清查组织应由会计、业务、仓库保管等有关业务部门的人员组成,并由某个主管人员负责清查组织的各项管理工作。
(2)业务准备工作
为做好财产清查工作,会计部门和有关业务部门要做好各项业务的准备工作。准备工作主要有以下几项。
①会计部门应在进行财产清查之前,为账实核对提供正确的账簿资料,并将有关账簿登记齐全、结出余额。
②财产物资保管和使用等业务部门为方便盘点核对,应登记好所经管的各种财产物资明细账,并结出余额。将所保管的各种财产物资整理好,贴上标签,标明品种、规格和结存数量。
③准备好各种工具和登记用的表册,如“未达账项登记表”等。
(3)实施财产清查
在做好各项准备工作以后,应由清查人员根据清查对象的特点,采用相应的清查方法实施财产清查。
在盘点财产物资时,财产物资的保管人员必须在场;在盘点现金时,出纳员必须在场。盘点时,要由盘点人员做好盘点记录。盘点结束时,盘点人员应根据财产物资的盘点记录编制“盘存表”,并由盘点人员、财产物资的保管人员及有关责任人签名盖章。同时,应根据有关账簿资料和盘存表资料填制“实存账存对比表”,据以检查账实是否相符,并根据对比结果调整账簿记录,分析差异原因,作出相应的处理。
应用实务
《会计法》第十七条规定,各单位应当定期将会计账簿与实物、款项及有关资料相互核对,保证会计账簿记录是文物及款项的实有数核对相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符”。
据此,对账的内容主要包括账证核时、账账核时、、账实核对和账表核对。
1.账实相符
账实相符是账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符是会计核算的基本要求。由于会计账簿记录是实物款项使用情况的价值量反映,对于文物款项的增减变化情况,必须往会计账簿记录上如实记录、登记。因此,通过会计账簿记录的正确性发现财产物资和现金管理中存在的问题,有利于查明原因、明确责任、改进管理、提高效益、保证会汁资料的真实和完整。
2.账证相符
账证相符是会汁账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。保证账证相符也是会计核算的基本要求。由于会计账簿记录是根据会计凭证等资料编制的,两者之间存在逻辑联系。因此,通过账证核对,叮以检杏、验证会计账簿和会计凭证的内容是否准确无误,以保证会计资料的真实、完整。各单f移应!与定期将会计账簿记录与其相应的会计凭证(包括时间、编号、内容、金额、记账方向等)逐项核对,检查是否一致。如果发现有不一致之处,应当及时查明原因,并按照规定予以更正。
3.账账相符
账账相符是会计账簿之问相对应记录核对相符的简称。保证账账相符同样是会计核算的基本要求。由于会计账簿之间,包括总账各账J,之间,总账与明细账之间,总账与日记账之问,会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间等,相对应的记录存在着内在联系,通过定期核对,可以检查、验证会计账簿记录的正确性,以便发现问题、纠正错误,保证会计资料的真实、完整和准确无误。
4.账表相符
账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核时相符的简称。保证账表相符同样也是会计核算的基本要求。由于会计报表是根据会计账簿记录及有关资料编制的,两者之间存在着相对应的关系。因此,通过检查会计报表各项目的数据与会计账簿有关数据是否一致,可以确保会计信息的质量。
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