不同的账务处理将如何影响存货非正常损失增值税税务筹划
来源:互联网 时间: 2023-12-03 01:31:57 68 人看过

对于大多数的生产企业来说,存货是企业生产制造及销售过程中最主要的基础物料,在企业日常的生产经营中,不可避免要发生存货损失,笔者就存货非正常损失有关增值税税务筹划问题进行一些讨论。

增值税暂行条例及实施细则规定,非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。所谓非正常损失是指生产经营过程中正常损耗以外的损失,包括自然灾害损失,因管理不善而造成的货物盗窃、发生霉烂变质等损失和其他的非正常损失。虽然税法规定非正常损失存货进项税额不能抵扣,然而会计上对于存货非正常损失的不同的账务处理却可以对增值税产生不同的影响。

下面通过举例来说明不同的账务处理对于存货非正常损失增值税税务筹划的影响。

【案例】

甲公司属增值税一般纳税人,销售货物使用17%的增值税税率。2006年甲公司购入一批生产用原材料,该批原材料不含税价格为100万元,取得的增值税专用发票注明的增值税额为17万元。后来该批原材料由于管理不善变质导致无法使用,甲企业对其进行清理后作价出售,取得变价收入10万元,假设甲企业的会计处理如下:

第一种会计处理方法

(1)转入清理时

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢1170000

贷:原材料1000000

应交税费———应交增值税(进项税额转出)170000

(2)取得变价收入时

借:银行存款100000

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢85470

应交税费———应交增值税(销项税额)14530

(3)结转清理损益

借:营业外支出1084530

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢1084530

分析:按照上述会计处理方法甲企业在进行账务处理时将该批原材料全部转入清理,这就意味着该批原材料全部发生损失,因此与该批原材料有关的进项税额也应全部转出,不得抵扣。同时企业在将原材料清理出售时取得的变价收入还应按17%的税率计算应交纳的增值税。

然而事实上,企业在将原材料变价时取得收入10万元,我们可以认为该批原材料并不是全部发生损失。由此可以看出不得抵扣的进项税额应该是发生非正常损失部分的进项税额,应该将这部分对应的进项税额转出,而对于取得的清理收入部分则可以认为未发生损失,在税法上对此也未作明确的规定,只要企业在进行账务处理时不将其作为非正常损失处理,就无须将该部分的进项税额转出。

第二种会计处理方法

(1)转入清理时

企业实际发生的存货非正常损失金额=1000000-100000/(1+17%)=914530(元)

存货非正常损失应转出的进项税额=914530×17%=155470(元)

企业实际发生损失时,按扣除取得的变价收入后的金额转入待处理财产损溢。

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢1070000

贷:原材料914530

应交税费———应交增值税(进项税额转出)155470

(2)取得变价收入时,将取得的变价收入确认为“其他业务收入”,同时结转该部分原材料的成本计入“其他业务支出”。

借:银行存款100000

贷:其他业务收入85470

应交税费———应交增值税(销项税额)14530

借:其他业务成本85470

贷:原材料85470

(假设本例中原材料按成本价出售)

分析:相比第一种会计处理方法,少缴增值税14530万元。

声明:该文章是网站编辑根据互联网公开的相关知识进行归纳整理。如若侵权或错误,请通过反馈渠道提交信息, 我们将及时处理。【点击反馈】
律师服务
2024年11月28日 08:27
你好,请问你遇到了什么法律问题?
加密服务已开启
0/500
律师普法
换一批
更多法律综合知识相关文章
  • 增值税减免账务处理如何做
    一、增值税减免账务处理如何做财会(2016)22号文件专门针对企业增值税会计核算做了规定,在22号文件中专门设置了应交税费-应交增值税(减免税款)"这样的科目,这个科目专门用来记录一般纳税人按照现行增值税制度规定准予减免的增值税额。按照22号文件规定,对于当期直接减免的增值税,借记"应交税费-应交增值税(减免税款)",贷记损益类相关科目。同时在22号文件中规定,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法规定计算应交增值税,并确认为应交税费。在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交税费转入当期损益。按照《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)的规定,我们国家现在对于月销售额不超过10万,季度销售额不超过30万的小微企业是可以免交增值税的。二、增值税滞纳金怎么算滞纳金的计算方法是:应纳滞纳金=滞纳税款×滞纳天数×0.5%。滞纳天数是从税务机关规
    2023-06-07
    403人看过
  • 增值税中如何处理一般纳税人账务
    一、“进项税额”的账务处理1.国内购进货物。企业在国内采购的货物,按照增值税发票上注明的增值税额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目;按照专用发票上记载的应讲稿采购成本的金额,“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是:如果购进货物未能取得增值税发票,则不能计算扣除进项税额;如果购入货物取得增值税发票有误,也不得作为扣税凭证,购货方有权拒收不符合规定的增值税发票,否则,其进项税额就必须敖货物的购进成本。2.接受投资转入货物。企业接受投资转入货物,应按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”科目,按照确认的投资货物价值(已扣增值税),借记“原材料”等科目,按照增值税与货物价值的合计数,贷记“实收资本”
    2023-05-04
    190人看过
  • 非经常性损益对税务的影响
    营业外收入交不交税要看当事人的营业收入核算的内容,具体如下:1、如果单位没有设置其他业务收入科目,将属于其他业务收入中的核算内容全部记入营业外收入的,就要交增值税的;2、如果当事人的其他业务收入与营业外收入业务分得很清楚,就不用交增值税,只并到利润总额中上交企业所得税。营业外收入涉及增值税吗营业外收入是不涉及缴纳增值税。营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得,主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得仅限于无法查明原因的现金盘盈、捐赠利得、罚款收入、债务重组利得和确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外收入具体包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、资产评估增值、债务重组收益确实无法支付的应付账款、教育附加费返还等。《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第四条个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除
    2023-07-12
    477人看过
  • 怎样对企业“非正常损失”的增值税进行会计处理
    一、非正常损失的界定税法关于正常损失与非正常损失的界定原来比较模糊、笼统,在实务中有时难以把握。为了便于操作,1日,《增值税暂行条例》对正常损失与非正常损失做出了新的修订。所谓正常损失,是指企业在生产经营过程中发生的合理的、不可避免的损失。比如:散装货物由于气温、干湿度的变化而发生的自然损耗;商业零售企业在差错率以内的短款;工业企业的原材料、在产品、产成品在生产过程中发生的定额以内的损耗;因市场原因导致存货减值造成的损失等。所谓非正常损失是指正常损失之外的损失,《增值税暂行条例实施细则》规定规定非正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,取消了自然灾害损失和其它非正常损失。这样对非正常损失的准确规定是一大进步,极大地方便了纳税人和征税人,充分体现税务机关人性化执法的理念。二、非正常损失的增值税会计处理现行《增值税暂行条例》及其实施细则的颁布与实施为企业非正常损失事项的计税纳税与
    2023-11-29
    334人看过
  • 增值税税务筹划可利用的税收优惠政策
    关于增值税的减免规定:1、优惠税率纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的,税率为17%,这就是通常所说的基本税率。纳税人销售或者进口下列货物,按13%的低税率计征增值税:(1)农业产品,包括粮食、蔬菜、烟叶(不包括复烤烟叶)、茶叶(包括各种毛茶)、园艺植物、药用植物、油料、植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物、水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组织。(2)粮食、食用植物油。(3)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(4)图书、报纸、杂志。(5)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(6)金属矿采选产品,包括黑色金属矿和有色金属矿采选产品。(7)非金属矿采选产品,是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其他非金属矿的矿石、矿砂、矿粉,不包括经过锻烧、焙烧和加工的产品。(8)煤炭,是指直接从地下开采出来的原煤和经过洗选、精选工序生产
    2023-05-03
    407人看过
  • 开错增值税发票,如何处理以确保不影响业务?
    增值税发票开错了但未打印出来,这时可以选择打印出来然后作废,重新开具增值税发票。发票开错时,主要分以下两种情况:1、如果是当月开错,则需将发票收回,并进行作废;2、如果是隔月发现开错,则需开具红字发票,再进行蓝字发票的开具,寄给购买方即可。增值税普通发票,是将除商业零售以外的增值税一般纳税人纳入增值税防伪税控系统开具和管理,也就是说一般纳税人可以使用同一套增值税防伪税控系统开具增值税专用发票、增值税普通发票等,俗称“一机多票”。增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的,只限于增值税一般纳税人领购使用的,既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明;是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。实行增值税专用发票是增值税改革中很关键的一步,它与普通发票不同,不仅具有商事凭证的作用,由于实行凭发票注明税款扣税,购货方要向销货方支付增值税。它具
    2023-07-19
    185人看过
  • 兼营增值税筹划
    一个企业兼营免税、减税项目时,通过单独核算不同项目销售额,可以节减企业税收。兼营行为是指企业除主营业务外,还从事其他各项业务,一种是同一种税税率不同。如同是增值税的应税项目,既包括适用17%税率的货物,同时又兼营13%低税率的货物;另一种是不同税种税率不同,如增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时,还从事属于征收营业税的各项劳务。具体分析如下:税种相同、税率不同:例如供销系统企业,一般既经营税率为17%的生活资料,又经营税率为13%的农业用生产资料等。不同税种、不同税率:这种类型的税通常是指企业在其经营活动中,既涉及增值税项目又涉及营业税项目。例如,增值税纳税人在其从事应税货物或应税劳务的同时,还从事属于征收营业税的各项劳务等。兼营应税和免税项目:一个增值税纳税人可能同时经营应税和免税项目。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的
    2023-06-07
    377人看过
  • 库存商品损失如何划分正常和非正常?
    非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括:自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;其他非正常损失。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失,如果流动资产未丢失或损坏,只是由于市场发生变化,价格降低,价值量减少,则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失,不作进项税额转出处理。据此,企业库存商品(产成品)发生政策性亏损挂帐和商品削价损失不属于非正常损失,不作进项税额转出。
    2023-04-30
    240人看过
  • 非正常股权转让的税务如何处理
    一、无偿转让例1:A公司持有B公司1000万元的股权,现A公司将该股权无偿转让给C公司(三者都是居民企业,下同)。(一)转让方(A公司)的处理1、会计处理A公司会计处理如下:借:投资收益1000贷:长期股权投资10002、税务处理由于无偿转让,A公司产生1000万元的股权转让损失,但这笔股权转让损失不能税前扣除。根据《企业所得税法》第十条规定:“在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:……(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;”因此,A公司无偿赠送产生的损失不能税前扣除,调增应纳税所得额1000万元。(二)受让方(C公司)的处理1、会计处理C公司会计处理如下:借:长期股权投资1000贷:资本公积10002、税务处理笔者认为,受让方有两种税务处理方法,一是立即纳税法,二是延迟纳税法。
    2023-05-05
    361人看过
  • 存货损失如何做财税处理
    在对存货损失的处理上,会计制度规定:由于预见存货可能遭受损失或不合市价,出于会计上的谨慎性,企业在期末要计提存货跌价准备,但税法上不予认可;对于正常的存货损失,会计处理等同于税法,在本年利润中直接扣除;对于存货的非正常损失,会计上分两种情况在本年利润中直接扣除,即自然灾害损失,在扣除保险公司等赔偿后记入营业外支出,而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失,扣除有关责任人员赔偿后记入管理费用。一、存货损失的税收处理1.增值税方面企业发生非正常损失的购进货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前,已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣,则应当在该批货物发生非正常损失的当期,将该批货物的进项税额予以转出。2.所得税方面对于因管理不善记入管理费用和因自然灾害记入营业外支出的存货非正常损失,如果具备第13号令中规定认定的证据,经税务机关审查批准后,准予在当期税前
    2023-04-24
    466人看过
  • 增值税的纳税筹划——充分利用增值税的税收优
    关于增值税的减免规定有几大类,这里将就这几类规定进行解释,以说明如何利用增值税的减免规定进行纳税筹划。1.优惠税率纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的,税率为17%,这就是通常所说的基本税率。纳税人销售或者进口下列货物,按13%的低税率计征增值税:(1)农业产品,包括粮食、蔬菜、烟叶(不包括复烤烟叶)、茶叶(包括各种毛茶)、园艺植物、药用植物、油料、植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物、水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组织。(2)粮食、食用植物油。(3)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。(4)图书、报纸、杂志。(5)饲料、化肥、农药、农机、农膜。(6)金属矿采选产品,包括黑色金属矿和有色金属矿采选产品。(7)非金属矿采选产品,是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其他非金属矿的矿石、矿砂、矿粉,不包括经过锻烧、焙
    2023-06-07
    127人看过
  • 如何处理增值税出口退税业务
    增值税出口退税是指纳税人出口适用税率为零的货物,向海关办理出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。那么,增值税出口退税业务该如何处理呢?具体方法如下:按照现行税收政策规定,出口退税可分为三种方式:一是又免又退。一般纳税人出口货物,既有销项税,又有进项税,若为把税负归零,自然是把销项税免除,把进项税退还,又免又退。二是只免不退。如果出口的货物没有进项税,自然只免销项税,进项税没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品,都是没有进项税的情况。只免不退,就已达到税负归零的目的。三是不免不退。针对的是国家不鼓励出口或限制出口的货物。比如原油,自己都不够用,还得进口,更别说那些禁止出口的货物。一、退税率增值税的退税率不一定等于征税率,出口退税率有17%、16%、15%、13%、9%、5%和3%等若干档,是为了通过退税率来控制出口。国家鼓励出口的货物,退税率就高一
    2023-05-05
    153人看过
  • 增值税纳税如何检查账务调整
    一、增值税纳税检查税务调整运用的会计账户对增值税检查时,查处的调增或调减增值税税额,应通过“应交税费——增值税检查调整”专户进行核算。该账户专门核算在增值税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额,借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额,贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额,余额可能在贷方,也可能在借方,期末应对其余额按如下办法进行处理:若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”(小规模企业为应交增值税,下同)账户余额也在借方,则期末将“应交税费——增值税检查调整”专户借方余额直接转入“应交税费——未交增值税”账户的借方。若余额在借方,且“应交税费——未交增值税”账户余额在贷方,应比较两者大小分别处理:当前者大于后者时,应在缴纳了未交增值税贷方余额后,将增值税检查调整专户的借方余额转入未交增值税账户的借方;
    2023-12-04
    101人看过
  • 企业所得税税务筹划怎样做,如何利用存货计价合理避税
    企业所得税税务筹划目前我们国家对于企业利润的征税方式主要如下:企业利润征收25%的企业所得税,根据利润扣除所得税后的金额,作为分红收益,收取20%的个人所得税。举个例子,一个企业实现了一年100万的利润,其应交企业所得税为25万元,剩余的75万需要在分红时缴纳15万个人所得税,所以对于企业的股东而言,从利润到最终的利润分取,一共缴纳了40%的税金。又是企业所得税,又是个人所得税,股东有苦说不出。合理的税务筹划是显得至关重要。利用存货计价方法避税存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,但不允许采用后进先出法。选择不同的存货发出计价方法,会导致不同的销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选
    2023-05-09
    361人看过
换一批
#法律综合知识
北京
律师推荐
    #法律综合知识 知识导航
    展开

    法律综合知识是指涵盖法律领域各个方面的基础知识和应用技能。它包括法律理论、法律制度、法律实务等方面的内容,涉及宪法、刑法、民法、商法、经济法、行政法等多个法律领域。... 更多>

    #法律综合知识
    相关咨询
    • 补交增值税的账务处理
      江苏在线咨询 2022-03-11
      补交增值税的账务处理是:一、补交以前年度的增值税:1、收入的帐务处理:借:应收账款贷:应交税费--增值税(销项税额)以前年度损益调整结转时:借:以前年度损益调整贷:利润分配--未分配利润2、补交税费:借:应交税费--增值税贷:银行存款等二、补交本年度增值税:1、收入的帐务处理:借:应收账款贷:应交税费--增值税(销项税额)主营业务收入结转时:借:主营业务收入贷:利润分配--未分配利润2、补交税费:
    • 增值税税务筹划可利用的税收优惠政策?
      黑龙江在线咨询 2023-06-12
      关于增值税的减免规定:1、优惠税率纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的,税率为17%,这就是通常所说的基本税率。纳税人销售或者进口下列货物,按13%的低税率计征增值税:(1)农业产品,包括粮食、蔬菜、烟叶(不包括复烤烟叶)、茶叶(包括各种毛茶)、园艺植物、药用植物、油料、植物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物、水产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组织。(2)粮食、食用植物
    • 税务非正常了有什么影响
      澳门在线咨询 2022-11-08
      非正常户的后果: 1.暂停税务登记证、发票领购簿和发票的使用; 2.非正常户认定超过3个月的,税务机关可以宣布其税务登记证件失效; 3.出口企业或其他单位被列为非正常户的,主管税务机关对企业暂不办理出口退税; 4.没有欠税且没有未收缴发票的纳税人,认定非正常户超过两年的,税务机关可以注销其税务登记证; 5.纳税人申请解除非正常户,税务机关可以按规定对其处以罚款; 6.有非正常户记录或者由非正常户直
    • 库存商品损失如何划分正常和非正常?
      湖南在线咨询 2022-10-23
      非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括:自然灾害损失;因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;其他非正常损失。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失,如果流动资产未丢失或损坏,只是由于市场发生变化,价格降低,价值量减少,则不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失,不作进项税额转出处理。据此,企业库存商品(产成品)发生政策性亏损挂帐和商品削价损失不属于
    • 增值税可以筹划吗
      江西在线咨询 2024-03-21
      增值税可以筹划。方法如下:1、充分利用国家税收优惠政策;2、设立个人独资企业;3、转为高新技术企业;4、利用存货计价方法开展税务筹划;5、企业利用收入确认的时间然后再进行税务筹划;6、利用基本的扣除标准来合理进行税务筹划;7、找到避税天堂设立企业;8、转化成微小型企业;9、利用折旧的方法来进行税收筹划;10、利用企业的组织形式专来合理展开税务筹划;11、进入到特殊的行业;12、降低企业的基本成本。