企业以知识产权出资后减少注册资本的会计处理？

问：某公司以100万元现金、100万元知识产权、50万元现金、100万元知识产权评估价出资，并将财产转让给该公司。一年后，公司申请减资100万元，即50万元现金不到位，与50万元知识产权减资比例相同。会计将知识产权资本减少的部分计入资本公积。

请问这50万元的资本公积将来是否可以用于增资，或者这50万元的资本公积是否需要转为收入纳税？答：《公司法》第三条规定：公司为企业法人，具有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对其债务承担责任。有限责任公司股东以其认缴的出资额对公司承担责任；股份有限公司股东以其认缴的股份对公司承担责任。第一百七十八条规定，公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表和财产清单。公司应当自作出减少注册资本决议之日起10日内通知债权人，并于30日内在报纸上公告。债权人自接到通知之日起三十日内，未接到通知的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。

公司减资后的注册资本不得低于法定最低限额。根据《中国注册会计师审计准则第1602号--验资》（财会[2006]4号）第十三条第（三）项的规定，减少注册资本和实收资本时，验资范围包括减少注册资本的人、币种、金额、时间、方式、债务偿还或债务担保、相关会计事项根据上述规定，公司减少注册资本100万元，其中现金50万元未到位，知识产权50万元。减资对价属于投资者（股东），不属于公司。减资额扣除未到位现金后，属于公司对投资者的负债（50万元）。贵公司将本次减资直接计入资本公积是不符合规定的。

问：根据《财政部关于印发企业会计准则解释第5号的通知》（财会[2012]19号）第六条规定，企业接受债务偿还的，非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接免除或捐赠债务，符合确认条件的，应当如何进行会计处理，确认为当期收益；但企业接受偿债的，非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接免除债务或捐赠，其经济实质表明是非控股股东的资本投资，相关利润计入所有者权益（资本公积）。根据《财政部关于做好实施会计准则企业2008年年度报告工作的通知》（财会函[2008]60号），企业接受的捐赠和债务减免，符合会计准则规定的确认条件的，一般确认为当期收入。如果我们接受控股股东或其子公司的直接或间接捐赠，控股股东的资本投资应视为股权交易，相关利润应计入所有者权益（资本公积）。

因此，投资者无偿向公司捐赠减资额（50万元）的，作为公司营业外收入计入当期损益。但是，无论是控股股东还是非控股股东，如果投资者表明是股东对企业的资本性投资，相关利润应当计入所有者权益（资本公积）。根据《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，企业所得税法第六条第八款所称接受捐赠所得，是指企业从其他企业、组织或者个人取得的货币性资产和非货币性资产。

收到捐赠收入，按照收到捐赠资产的实际日期确认收入的实现。