它是会计工作的基本方法和重要环节之一,是会计信息处理的中心,是企业随时进行审计、对账、结算、了解财务状况和经营成果的关键阶段。企业的规模和行业各不相同。会计人员应当按照企业规模和行业、企业会计准则、小企业会计准则和有关行业规定,建立符合企业管理需要、易于提取会计信息的会计账簿。
建立账户不应是琐碎或含糊不清的。它应该简单易操作。以工业企业为例,会计核算涉及的内容很多,成本费用的归集和计算也比较复杂。工业企业的存货台账和成本费用台账应详细列示,便于企业精细化管理。除了主要核算商品的购销成本外,商品的购销差价也是商业行业特有的一种核算账簿。
建立“四库”
无论企业规模大小和会计核算水平如何,会计信息流的处理都来自以下“四库”的汇集,即总账、明细账、现金日记账和银行存款日记账。
总账简称总账。企业一般只设一个总账,采用固定账。总账科目的设置可参照《企业会计准则应用指南》附件:科目及主要会计处理。
附录《企业会计准则应用指南》共有6大类156门一级会计科目。与《企业会计制度》前5类会计科目相比,增加了一个一般企业不涉及的“普通类”会计科目。企业在建立会计科目时,可以参照上述六种标准科目,在不违反企业会计准则确认、计量和报告规定的前提下,建立适合自身特点的总账科目。
明细分类账是明细分类账的缩写。它是按科目登记某一类经济业务明细的账簿。它通常是根据次级账户或子账户设置的。明细账一般采用活页账,根据不同科目的性质采用不同的栏目。如原材料(收发存的数量、金额)采用多栏账;收入、费用、成本明细账采用多栏账;债权债务采用三栏账。
子账户的设置应服务于企业的经营管理。例如,一般企业经理最关心的两个科目是应收账款和存货。这两类资产的状况影响着企业的生产和销售能力,制约着企业的发展。应收账款明细账的设置应注意对账龄和坏账准备的详细分析;存货明细账除按库存原材料、存货的账龄设置外,还应按存货的账龄设置,存货的积压损坏程度和市场情况。
无论是哪类企业,都存在货币资金会计问题。库存现金日记账和银行存款日记账是必需的,它们应该使用活期账户。库存现金日记账要求每日结算,每月结算,余额与出纳保管的库存现金一致。杜绝资金体外循环和“小金库”的发生。
银行存款日记账余额应与银行对账单保持一致,并在月初编制银行存款余额调节表。现金流量是企业的血液,是管理者每天都要关注的财务数据。企业财务人员必须每天及时更新、核对货币资金账户,以便管理者有针对性地做出决策。
建立账户时要小心
不要建立外部账户。会计核算要以诚信为基础,不做假账,不在账外设账,这是每一个会计人员都应该遵守的职业道德。
准备审计。并不是每个企业都需要建立一个账簿作为参考。对于一些经济事项复杂,总账、明细账不能详细反映的业务,可以设置应收账款账簿、应收票据账簿、递延所得税账簿等,备查簿是事后审计的最佳备查簿。
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